Земельный участок находится в постоянном (бессрочном) пользовании гражданина - ветерана Великой Отечественной войны. В каком порядке уплачивается им земельный налог за 2010 г. в отношении указанного земельного участка?

Ответ: Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Об этом говорится в п. 1 ст. 388 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Если иное не предусмотрено п. 3 указанной статьи, налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (п. 4 указанной статьи).

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в постоянном (бессрочном) пользовании ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий. Основание - пп. 4 п. 5 ст. 391 НК РФ.

В соответствии с абз. 1 п. 6 ст. 391 НК РФ уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму, установленную п. 5 данной статьи, производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) внесены дополнения в абз. 2 п. 6 ст. 391 и п. 1 ст. 397 НК РФ. Указанные изменения вступают в силу с 1 января 2011 г. (п. 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Согласно абз. 2 п. 6 ст. 391 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При этом срок представления документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, не может быть установлен позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если размер не облагаемой налогом суммы, предусмотренной п. 5 ст. 391 НК РФ, превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю (п. 7 данной статьи).

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 397 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) срок уплаты налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления (п. 4 указанной статьи).

Таким образом, гражданин - ветеран Великой Отечественной войны, обладающий земельным участком на праве постоянного (бессрочного) пользования, признается плательщиком земельного налога.

С 1 января 2011 г. земельный налог уплачивается на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом, в срок, установленный нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, но не ранее 1 ноября, следующего за истекшим налоговым периодом. Следовательно, земельный налог за 2010 г. уплачивается не ранее 1 ноября 2011 г. При этом уплата авансовых платежей по налогу отменяется.

При исчислении земельного налога налоговая база по налогу, определяемая налоговым органом, уменьшается на 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования. С 1 января 2011 г. налогоплательщик - ветеран Великой Отечественной войны должен представлять документы, подтверждающие право на такое уменьшение, в срок, устанавливаемый нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, но не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Это означает, что указанные документы за 2010 г. представляются не позднее 1 февраля 2011 г.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.10.2010