Организация приобретала квартиру для работника за счет собственных средств, НДФЛ с указанных доходов налогоплательщика удержан не был. В каком порядке в 2010 г. уплачивается налог в отношении сумм доходов, при получении которых он не был удержан налоговым агентом в связи с увольнением работника?

Ответ: Объектом налогообложения по НДФЛ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается доход, полученный от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ. Основание - п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 211 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг (абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ).

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 указанной статьи).

Из положений п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ следует, что российская организация, производящая выплаты физическим лицам, признается налоговым агентом в отношении всех доходов, источником которых она является. При этом на налогового агента возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у этих лиц и уплате в бюджет соответствующей суммы НДФЛ.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 указанной статьи).

Подпунктом 4 п. 1 ст. 228 НК РФ определено, что исчисление и уплату НДФЛ в соответствии с гл. 23 НК РФ производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, исходя из сумм таких доходов.

Налогоплательщики, указанные в п. 1 ст. 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 НК РФ (п. 2 ст. 228 НК РФ).

Пунктом 14 ст. 2 и п. 1 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) с 2 сентября 2010 г. был признан утратившим силу п. 5 ст. 228 НК РФ.

Таким образом, с 2 сентября 2010 г. обязанность по исчислению и уплате НДФЛ с доходов в натуральной форме (в виде стоимости квартиры), при получении которых налоговым агентом не был удержан налог, возлагается на самого налогоплательщика (пп. 4 п. 1, п. 2 ст. 228 НК РФ). При этом о невозможности удержания сумм налога организация - налоговый агент обязана сообщить в налоговый орган не позднее 1 месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства.

Пунктом 5 ст. 228 НК РФ в ранее действовавшей редакции устанавливался особый порядок уплаты НДФЛ налогоплательщиками, получившими доходы, при выплате которых налоговыми агентами не был удержан НДФЛ. Он предусматривал уплату налога на основании уведомления налогового органа равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

Поскольку положения п. 5 ст. 228 НК РФ, предусматривавшего особый порядок уплаты налога с доходов, при выплате которых не был удержан НДФЛ, утратили силу, с указанной даты налог подлежит уплате в общем порядке на основании п. 4 ст. 228 НК РФ, а именно не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

До 2 сентября 2010 г. возникали споры по вопросу, возникает ли обязанность у налогоплательщика уплатить НДФЛ в соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ в случае, если он не получит налогового уведомления. Положительный ответ на данный вопрос дан в Письме Минфина России от 17.04.2009 N 03-04-05-01/225. Однако арбитражная практика складывалась в пользу налогоплательщиков: суды считали, что у налогоплательщика обязанность по уплате налога возникает только после получения из налогового органа налогового уведомления (Постановление ФАС Уральского округа от 24.01.2007 N Ф09-9132/06-С2).

С 2 сентября споров по данному вопросу быть не должно.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.10.2010