Организация, применяющая УСН, осуществила в 2010 г. модернизацию оборудования. Учитываются ли при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, расходы в виде стоимости материалов, образовавшиеся при модернизации такого основного средства, в случае дальнейшего их использования в производстве товаров?

Ответ: При определении объекта по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Расходы, указанные в пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг).

Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) внесены изменения в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, вступившие в силу с 2 сентября 2010 г. (п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Абзацем 2 п. 2 ст. 254 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) определено, что стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. п. 13 и 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ.

В силу п. 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам налогоплательщика относятся, в частности, доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

Таким образом, с 2 сентября 2010 г. стоимость материалов, образовавшихся при модернизации оборудования, определяется в порядке, предусмотренном п. 20 ч. 2 ст. 250 НК РФ, а именно в размере дохода в виде стоимости такого имущества. При исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, стоимость указанных материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), учитывается в составе материальных расходов в том же размере. Основание - пп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 и абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ).

Поскольку положения абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г., налогоплательщик вправе учитывать такие расходы в налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за девять месяцев 2010 г. (п. 5 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Такие расходы принимаются при условии их соответствия требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Это следует из норм абз. 1 п. 2 ст. 346.16 и пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

До 2 сентября 2010 г. учет в расходах стоимости имущества, образовавшегося при модернизации основных средств, НК РФ не предусматривался. Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 17.02.2010 N 03-03-06/1/75.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.10.2010