Организация (заемщик) получила 10 сентября 2009 г. кредит в валюте сроком на три года под 20% годовых в соответствии с кредитным договором, в котором содержится условие об изменении процентной ставки в течение срока его действия. В каком порядке в 2010 - 2012 гг. определяется предельная величина процентов по указанному договору в целях исчисления налога на прибыль в случае отсутствия долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях?

Ответ: По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Об этом говорится в п. 1 ст. 819 Гражданского кодекса РФ.

К отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 гл. 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами параграфа 2 и не вытекает из существа кредитного договора (п. 2 указанной статьи).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ к внереализационным расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом в целях гл. 25 НК РФ, в 2010 - 2012 гг. определяется в порядке, установленном п. 1.1 ст. 269 НК РФ. Данный пункт введен Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) с 2 сентября 2010 г. (п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

В соответствии с п. 1.1 ст. 269 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), по долговым обязательствам в иностранной валюте принимается:

- с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно - равной 15%, если иное не предусмотрено данным пунктом;

- с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно - равной произведению ставки рефинансирования Центрального банка РФ и коэффициента 0,8.

В отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 г., при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), с 1 января по 30 июня 2010 г. включительно по долговым обязательствам в иностранной валюте принимается равной 15%. Основание - абз. 4 п. 1.1 указанной статьи.

Положения п. 1.1 ст. 269 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) применяются в отношении расходов в виде процентов по долговым обязательствам, осуществленных с 1 января 2010 г. (п. 9 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Таким образом, предельная величина процентов, учитываемых в расходах, в отношении долговых обязательств в иностранной валюте, возникших до 1 ноября 2009 г., при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, определяется:

- в период с 1 января 2010 г. по 30 июня 2010 г. включительно - в специальном порядке (абз. 4 п. 1.1 ст. 269 НК РФ);

- с 1 июля 2010 г. - в общем порядке (абз. 2 и 3 п. 1.1 ст. 269 НК РФ).

Ее величина составляет:

- с 1 января 2010 г. по 30 июня 2010 г. включительно - 15%;

- с 1 июля 2010 г. по 31 декабря 2010 г. включительно - 15%;

- с 1 января 2011 г. по 31 декабря 2012 г. включительно - произведение ставки рефинансирования Центрального банка РФ и коэффициента 0,8.

При этом под ставкой рефинансирования Центрального банка РФ в отношении долговых обязательств, содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, понимается ставка рефинансирования Центрального банка РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов. Это следует из положений абз. 5 - 7 п. 1 ст. 269 НК РФ.

Т. И.Сивошенкова

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

04.10.2010