Каков порядок исправления ошибок в годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г. в связи с принятием нового ПБУ 22/2010?
Ответ: В настоящее время порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете регулируется Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
Согласно п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России N 67н, ошибки исправляются в том месяце отчетного периода, в котором они обнаружены. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но до утверждения годовой бухгалтерской отчетности исправления производятся записями декабря года.
В случаях выявления в текущем периоде ошибок, совершенных в прошлом году, исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год не вносятся.
Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (ПБУ 22/2010).
Порядок исправления ошибок, указанный выше, сохраняется и в новом ПБУ 22/2010.
Новшеством является то, что ПБУ 22/2010 устанавливает правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций в зависимости от их существенности.
Не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна на момент отражения таких фактов хозяйственной деятельности (п. 2 ПБУ 22/2010).
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010).
Таблица "Порядок исправления ошибок"
Когда допущена ошибка Как исправить
Существенная ошибка Исправляется записями по
предшествующего отчетного года, соответствующим счетам бухгалтерского
выявленная после даты подписания учета в том месяце отчетного года, в
бухгалтерской отчетности за этот котором выявлена ошибка. Если
год, но до даты представления указанная бухгалтерская отчетность
такой отчетности акционерам АО, была представлена каким-либо иным
участникам ООО, органу пользователям, то она подлежит замене
государственной власти, органу на отчетность, в которой выявленная
местного самоуправления или иному существенная ошибка исправлена
органу, уполномоченному (пересмотренная бухгалтерская
осуществлять права собственника отчетность) (п. 7 ПБУ 22/2010)
(п. 7 ПБУ 22/2010)
Существенная ошибка Исправляется записями по
предшествующего отчетного года, соответствующим счетам бухгалтерского
выявленная после представления учета за декабрь отчетного года
бухгалтерской отчетности за этот (года, за который составляется
год акционерам АО, участникам ООО, годовая бухгалтерская отчетность).
органу государственной власти, При этом в пересмотренной
органу местного самоуправления или бухгалтерской отчетности раскрывается
иному органу, уполномоченному информация о том, что данная
осуществлять права собственника, бухгалтерская отчетность заменяет
и т. п., но до даты утверждения первоначально представленную
такой отчетности бухгалтерскую отчетность, а также об
(п. 8 ПБУ 22/2010) основаниях составления пересмотренной
бухгалтерской отчетности
(п. 8 ПБУ 22/2010)
Существенная ошибка Исправляется:
предшествующего отчетного года, 1) записями по соответствующим
выявленная после утверждения счетам бухгалтерского учета в текущем
бухгалтерской отчетности отчетном периоде. При этом
за этот год (п. 9 ПБУ 22/2010) корреспондирующим счетом в записях
является счет учета нераспределенной
прибыли (непокрытого убытка);
2) путем пересчета сравнительных
показателей бухгалтерской отчетности
за отчетные периоды, отраженные в
бухгалтерской отчетности за текущий
отчетный год. Исключение составляют
случаи, когда невозможно установить
связь этой ошибки с конкретным
периодом либо невозможно определить
влияние этой ошибки накопительным
итогом в отношении всех
предшествующих отчетных периодов.
В такой ситуации организация должна
скорректировать вступительное сальдо
по соответствующим статьям активов,
обязательств и капитала на начало
самого раннего из периодов,
пересчет за который возможен
(п. 9 ПБУ 22/2010)
Ошибка предшествующего отчетного Исправляется записями по
года, не являющаяся существенной, соответствующим счетам бухгалтерского
выявленная после даты подписания учета в том месяце отчетного года, в
бухгалтерской отчетности котором выявлена ошибка. Прибыль или
за этот год (п. 14 ПБУ 22/2010) убыток, возникшие в результате
исправления указанной ошибки,
отражаются в составе прочих доходов
или расходов текущего отчетного
периода (п. 14 ПБУ 22/2010)
В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов (п. 12 ПБУ 22/2010).
Согласно п. 15 ПБУ 22/2010 в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:
- характер ошибки;
- сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности - по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
- сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
- сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.
Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности и указывается период, начиная с которого внесены исправления (п. 16 ПБУ 22/2010).
Ю. В.Горбик
РУНА
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
01.10.2010