Как следует исчислять налоговую базу по НДС при поставке товара в соответствии с договором поставки, если из содержания договора, а также из каких-либо иных документов, связанных с этой поставкой, невозможно определить цену товара?

Ответ: Налоговую базу при поставке товара, цена которого не определяется из условий договора и иных документов, следует исчислять исходя из цены, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичный товар.

Обоснование: Как установлено пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения по НДС признаются, в частности, реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу п. 1 ст. 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ, регулирующей НДС в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

На основании п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В силу п. 1 ст. 40 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Как установлено п. 1 ст. 485 Гражданского кодекса РФ, покупатель обязан оплатить товар по цене, предусмотренной договором купли-продажи, либо, если она договором не предусмотрена и не может быть определена исходя из его условий, по цене, определяемой в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК РФ, а также совершить за свой счет действия, которые в соответствии с законом, иными правовыми актами, договором или обычно предъявляемыми требованиями необходимы для осуществления платежа.

Согласно п. 3 ст. 424 ГК РФ в случаях, когда в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги.

Пункт 5 ст. 454 ГК РФ относит договор поставки к видам договора купли-продажи. Следовательно, положения п. 1 ст. 485 и п. 3 ст. 424 ГК РФ могут быть применены к данному договору.

А. П.Чопяк

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

01.10.2010