Может ли возврат налогоплательщику - физическому лицу сумм излишне удержанного НДФЛ быть произведен налоговым агентом за счет уменьшения предстоящих платежей налогоплательщика, удерживаемых налоговым агентом? По каким формам подаются заявления на возврат налога от налогоплательщика налоговому агенту и от налогового агента налоговому органу?

Ответ: На основании п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ)) излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа регулируется ст. 78 НК РФ.

Положениями НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) подробно не урегулирован порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумм налога.

Как разъяснил Минфин России в Письме от 11.05.2010 N 03-04-06/9-94, возврат налогоплательщику сумм излишне удержанного налога на доходы физических лиц производится за счет уменьшения предстоящих платежей налогоплательщика по данному налогу, подлежащих удержанию налоговым агентом.

Исходя из положений ст. 78 НК РФ возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть также произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и налоговому агенту налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате, поданного в налоговый орган.

При этом НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) не содержит обязательных требований к оформлению налоговым агентом заявления о возврате излишне удержанной им суммы налога.

Законом N 229-ФЗ п. 1 ст. 231 НК РФ изложен в новой редакции.

Как указано в п. 1 ст. 231 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ), излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

В п. 1 ст. 231 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) никаких требований к оформлению заявления налогоплательщика о возврате излишне удержанной налоговым агентом суммы НДФЛ не содержится, за исключением необходимости указания счета налогоплательщика в банке.

Таким образом, налогоплательщику - физическому лицу следует подать налоговому агенту заявление о возврате, в случае если налоговый агент излишне удержал суммы НДФЛ с дохода налогоплательщика, как до 01.01.2011, так и после указанной даты в произвольной форме. При этом представляется, что помимо банковских реквизитов, необходимых для перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, в заявлении следует указать сумму налога, основания для возврата.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

Если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в срок, установленный п. 1 ст. 231 НК РФ, налоговый агент в течение десяти дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.

До осуществления возврата из бюджетной системы Российской Федерации налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации им с налогоплательщика суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.

Согласно п. 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ данные изменения вступают в силу с 01.01.2011.

Следовательно, после вступления в силу Закона N 229-ФЗ ст. 231 НК РФ урегулирован порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумм налога.

Следует заметить, что п. 1 ст. 231 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) не устанавливает каких-либо обязательных требований к оформлению заявления о возврате, подаваемого налоговым агентом в налоговый орган.

Из вышеизложенного можно сделать вывод, что налоговому агенту следует подать в налоговый орган заявление о возврате, в случае если налоговый агент излишне удержал суммы НДФЛ и от налогоплательщика - физического лица он получил заявление на возврат данных сумм, как до 01.01.2011, так и после указанной даты в произвольной форме. При этом представляется, что в заявлении обязательно должно указываться именно на возврат налога, его сумму, налоговый период, за который она была излишне удержана и уплачена в бюджет, основания для возврата, а также реквизиты, позволяющие идентифицировать налогового агента (в частности, наименование организации или Ф. И.О. индивидуального предпринимателя, место нахождения или место жительства, ОГРН, ИНН, банковские реквизиты) и налогоплательщика (Ф. И.О., место жительства, ИНН). Заявление должно быть подписано налоговым агентом либо его законным представителем.

Таким образом, возврат налогоплательщику - физическому лицу сумм излишне удержанного НДФЛ быть произведен налоговым агентом за счет уменьшения предстоящих платежей налогоплательщика, удерживаемых налоговым агентом:

- до 01.01.2011 - может исходя из разъяснений Минфина России;

- после 01.01.2011 - также может на основании п. 1 ст. 231 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ), при этом, если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему Российской Федерации, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налогоплательщику в срок, установленный п. 1 ст. 231 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ), применяется специальный порядок, предусмотренный данным пунктом.

Д. В.Комаров

Аппарат Комитета

Совета Федерации по бюджету

01.10.2010