Обязан ли налоговый агент по НДФЛ сообщать налогоплательщику - физическому лицу о фактах излишнего удержания налога?

Ответ: На основании п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования", далее - Закон N 229-ФЗ) излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Зачет или возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа регулируется ст. 78 НК РФ.

Пунктом 3 ст. 24 НК РФ установлены обязанности налоговых агентов.

При этом положения НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) не устанавливают обязанность налогового агента сообщать налогоплательщику - физическому лицу о фактах излишнего удержания налога.

Законом N 229-ФЗ п. 1 ст. 231 НК РФ изложен в новой редакции.

Как указано в п. 1 ст. 231 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ), излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Согласно п. 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ данные изменения вступают в силу с 01.01.2011.

Следовательно, Законом N 229-ФЗ введена обязанность налогового агента сообщать налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5 ст. 24 НК РФ).

Таким образом, налоговый агент по НДФЛ сообщать налогоплательщику - физическому лицу о фактах излишнего удержания налога:

- до 01.01.2011 - не обязан;

- после 01.01.2011 - обязан.

Д. В.Комаров

Аппарат Комитета

Совета Федерации по бюджету

01.10.2010