Нерезидент оказал российской организации А услуги на территории РФ. Через месяц организация А с согласия нерезидента перевела свой долг российской организации Б. Будет ли налоговым агентом по НДС организация Б, производящая выплату нерезиденту?

Ответ: При реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. При этом налоговыми агентами признаются организации и предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у этих иностранных лиц (п. п. 1, 2 ст. 161 Налогового кодекса РФ). Следует обратить внимание, что агентом является лицо, не производящее выплаты таким иностранным лицам, а приобретающее товары (работы, услуги). Таким образом, именно организация А в данном случае является налоговым агентом.

С согласия кредитора должник может перевести долг на другое лицо (п. 1 ст. 391 Гражданского кодекса РФ). При этом следует учитывать, что обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах (пп. 2 п. 2 ст. 1, п. 1 ст. 44 НК РФ). НК РФ не предусмотрено, что обязанности налогового агента могут передаваться другим лицам при изменении лиц в гражданско-правовых обязательствах, тем более передаваться по гражданско-правовым договорам. Поэтому у нового должника - организации Б при переводе долга обязанности налогового агента не возникает.

НК РФ содержит закрытый перечень случаев, когда прекращается обязанность по уплате налога (п. 3 ст. 44 НК РФ). Перевод долга на другое лицо в этот перечень не входит. При этом налоговый агент должен уплатить НДС за счет средств, удержанных у нерезидента, а не за счет собственных средств (пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 2 ст. 161 НК РФ). Таким образом, перевод долга на другое лицо в данном случае правомерен только в части суммы, причитающейся нерезиденту. Сумма НДС должна быть уплачена в бюджет организацией А как налоговым агентом.

Однако в данном случае следует учитывать, что банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств нерезиденту, если налоговый агент одновременно не представил в банк платежное поручение на уплату НДС (п. 4 ст. 174 НК РФ). Поэтому у организации Б при уплате долга нерезиденту могут возникнуть проблемы, и, возможно, придется доказывать банку, что организация Б не является налоговым агентом. Тогда организации Б пригодятся копии платежных поручений, которыми организация А перечислила НДС в бюджет.

О. Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

01.10.2010