Автосервисная организация, применяющая ЕНВД, в рамках ремонтных работ устанавливает на машины клиентов свои агрегаты, стоимость которых одновременно включена в общую договорную стоимость ремонтных работ и указана в отдельном договоре купли-продажи. При этом клиент оплачивает только работы по ремонту машин. Правомерно ли автосервис применяет ЕНВД в отношении ремонта автотранспортных средств?

Ответ: Оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств относится к видам услуг, в отношении которых применяется ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).

Если ремонт связан с заменой запчастей, то применяемый режим налогообложения зависит, по мнению Минфина России, от того, как оформлена такая замена, а именно (Письма Минфина России от 09.03.2010 N 03-11-11/43, от 29.12.2009 N 03-11-06/3/305):

- если стоимость заменяемого оборудования или запчастей входит в общую, договорную стоимость ремонтных работ, то такая установка оборудования (запчастей) является частью услуги по ремонту и, соответственно, облагается ЕНВД;

- если на оборудование (запчасти), устанавливаемое при выполнении ремонта, заключается отдельный договор купли-продажи или их стоимость выделена в договоре на ремонт отдельной суммой, то в этом случае такая деятельность признается торговлей.

В рассматриваемой ситуации при оказании услуг по ремонту стоимость одного и того же устанавливаемого агрегата была отражена дважды: и в общей договорной стоимости ремонтных работ, и в отдельном договоре купли-продажи.

Согласно ст. 346.27 НК РФ услуги по ремонту и техническому обслуживанию автомобилей оказываются по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163). В подгруппе "Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования" (код 017000 ОКУН) предусмотрен такой вид услуг, как "Замена агрегатов" (код 017401 ОКУН).

Согласно п. 1 ст. 704 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется из материалов подрядчика, его силами и средствами. То есть использование автосервисом собственных запчастей является составной частью ремонта.

То есть реализацию агрегатов для автомобилей в рамках выполнения ремонтных работ нельзя классифицировать как торговлю независимо от выделения стоимости запчастей в договоре. Надо сказать, ФНС России согласна с тем, что даже если стоимость запчастей в документах на ремонт выделена отдельной строкой, то деятельность подрядчика все равно относится к деятельности по ремонту автотранспортных средств (Письмо ФНС России от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@).

Таким образом, если все реализованные агрегаты установлены на ремонтируемый объект и клиенту не продавались агрегаты, не использованные при ремонте, то организация правомерно применяет ЕНВД в отношении авторемонтной деятельности.

В аналогичной ситуации Президиум ВАС РФ пришел к такому же выводу (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2010 N 14630/09).

Ю. А.Карпова

Издательство "Главная книга"

01.10.2010