Правомерно ли привлечение организации к ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ за превышение лимита кассы, если нарушение выявил налоговый орган?

Ответ: Налоговые органы наделены правом составлять протоколы и рассматривать дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях (ч. 1 ст. 23.5, ч. 1 ст. 28.3 КоАП РФ).

Но налоговые органы вправе контролировать только полноту учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт").

Контролирует же кассовые операции, в том числе и соблюдение лимита кассы, банк, в котором открыт счет. Банк России не реже одного раза в два года предписывает проводить проверки кассовых операций. Материалы проверок оформляются справкой по форме 0408026 "Справка о результатах проверки соблюдения предприятием порядка работы с денежной наличностью" (Приложение 8 к Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П (утв. Советом директоров Банка России 19.12.1997, протокол N 47) (далее - Положение)). При необходимости копии справок направляются в налоговые органы для принятия к предприятиям мер административной ответственности за несоблюдение порядка работы с денежной наличностью (п. 2.14 Положения).

И согласно разъяснениям ФНС России контроль за соблюдением условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций лежит на должностных лицах банка. На налоговые органы возложено рассмотрение дел об административных правонарушениях и наложение штрафов, предусмотренных ст. 15.1 КоАП РФ, по сведениям, предоставляемым банками (Письмо ФНС России от 26.01.2005 N 22-3-11/073@).

Из этого следует, что правом на проверки лимита остатка кассы законодательство РФ налоговую службу не наделяло. Так, согласно разъяснениям московского управления налогового ведомства в случае обнаружения нарушения лимита остатка кассы налоговый орган должен известить банк, дождаться подтверждения того, что нарушение действительно есть, и лишь после этого он вправе составлять протокол и штрафовать организацию (Письмо УМНС России по г. Москве от 18.12.2003 N 11-24/69763).

Таким образом, привлечение организации к ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ за превышение лимита кассы, если нарушение выявил налоговый орган, неправомерно. Тем не менее суды считают иначе. По их мнению, если налоговые органы наделены правом составлять протоколы и выносить постановления по нарушениям кассовых операций, значит, и проверка законна (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 06.11.2007 N А79-2803/2007, ФАС Поволжского округа от 11.03.2010 N А57-17057/2009, от 18.12.2007 N А57-2424/07-33, ФАС Северо-Кавказского округа от 07.11.2008 N Ф08-6729/2008).

Таким образом, в случае если организация попытается доказать незаконность привлечения к ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ за превышение лимита кассы, если нарушение выявил налоговый орган, суд, скорее всего, вынесет решение в пользу проверяющих.

Е. В.Коновалова

Издательство "Главная книга"

01.10.2010