Организация предъявила в банк платежное поручение на уплату налогов. Денежные средства были списаны с ее счета, но в бюджетную систему не поступили. Впоследствии банк был признан банкротом. Признается ли исполненной обязанность организации по уплате налогов, если по ее заявлению задолженность банка по перечислению налогов была включена в реестр требований кредиторов банка?

Ответ: Включение сумм налога, перечисленных организацией, но не поступивших в бюджет, в реестр требований кредиторов банка-банкрота свидетельствует о принятии организацией решения о возврате спорной суммы налогоплательщику в соответствующей очередности, следовательно, влечет невозможность признания обязанности по уплате ею налога исполненной.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.02.1999 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" (далее - Закон N 40-ФЗ) под несостоятельностью (банкротством) кредитной организации понимается признанная арбитражным судом ее неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей (далее - банкротство).

В целях Закона N 40-ФЗ под обязанностью кредитной организации по уплате обязательных платежей понимается обязанность кредитной организации как самостоятельного налогоплательщика по уплате обязательных платежей в соответствующие бюджеты, которые определены в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", а также обязанность кредитной организации по исполнению поручений (распоряжений) о перечислении со счетов своих клиентов обязательных платежей в соответствующие бюджеты.

По общему правилу, установленному п. 2 ст. 50.30 Закона N 40-ФЗ, требования кредитора включаются конкурсным управляющим в реестр требований кредиторов по письменному заявлению кредитора на основании вступившего в законную силу решения суда, арбитражного суда, определения о выдаче исполнительного листа на принудительное исполнение решения третейского суда или иного судебного акта, а также на основании иных документов, подтверждающих обоснованность этих требований.

При этом согласно ст. 50.40 Закона N 40-ФЗ конкурсный управляющий производит расчеты с кредиторами в соответствии с реестром требований кредиторов.

Требования кредиторов каждой последующей очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди.

На основании приведенных норм можно сделать вывод, что денежные средства, предназначенные для уплаты налогов, не поступят в бюджет, поскольку должны быть возвращены организации-налогоплательщику как кредитору банка, так как ее требования (как следует в данном случае из условий вопроса) включены в реестр требований кредиторов.

В силу пп. 1 п. 3 ст. 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено п. 4 данной статьи, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Поэтому суды признают, что в случае, когда банк не может исполнить платежные поручения на уплату налогов в связи с отсутствием денежных средств на его корреспондентском счете, обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 09.09.2009 N Ф03-3997/2009, ФАС Московского округа от 22.01.2010 N КА-А40/15164-09, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2010 N 17АП-2707/2010-АК). Однако, в случае когда банк, признанный банкротом, не может исполнить поручение налогоплательщика на перечисление соответствующих сумм налогов в бюджет, а налогоплательщик при этом предпринимает действия, которые судом могут быть расценены как отзыв его платежного поручения на перечисление сумм налога в бюджет, а также обращается с требованиями о включении не перечисленных банком сумм налога в реестр требований кредиторов, у судов появляются основания для вынесения решения в пользу налогового органа, так как в таких случаях обязанность налогоплательщика по уплате налога не признается им исполненной (Постановление ФАС Московского округа от 18.11.2009 N КА-А40/12015-09).

Данные выводы могут быть основаны также на том, что пп. 1 п. 4 ст. 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.

Таким образом, обязанность налогоплательщика по уплате налога в случае включения его требований в реестр требований кредиторов банка свидетельствует о принятии им решения о возврате ему не перечисленных в бюджет сумм налога в соответствующей очередности, следовательно, влечет невозможность признания обязанности по уплате налога исполненной.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

30.09.2010