Менеджеры организации были направлены в загранкомандировку сроком на две недели в страны Европы - Грецию и Данию. Однако во время нахождения работников в командировке в Дании руководитель принял решение об изменении маршрута командировки (вместо Греции в Норвегию) и о сокращении срока командировки до 10 дней
В результате работники были вынуждены вернуть авиабилеты на перелет в Грецию и приобрести новые билеты в Норвегию. За возврат билетов была удержана неустойка.
Может ли организация учесть в расходах по налогу на прибыль затраты на возврат авиабилетов на перелет в Грецию?
Ответ: По нашему мнению, организация может учесть в расходах по налогу на прибыль затраты на возврат авиабилетов в связи с изменением маршрута и срока командировки в составе прочих расходов как командировочные расходы.
Обоснование: В силу ст. 166 Трудового кодекса РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
В целях исчисления налога на прибыль расходами признаются экономически оправданные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в том числе на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы.
В рассматриваемой ситуации загранкомандировка не была отменена, а были изменены маршрут и сроки командировки.
В данном случае в соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ организация может отнести к расходам на командировки для целей налогообложения прибыли стоимость первоначально приобретенного авиабилета (в Грецию) за минусом возвращенной суммы, а также стоимость нового авиабилета (в Норвегию).
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2009 N А21-6746/2008 сделан аналогичный вывод, что затраты, связанные с возвратом билетов из-за изменения срока командировки, относятся к командировочным расходам согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В Письме Минфина России от 02.05.2007 N 03-03-06/1/252 также даны разъяснения о том, что если меняется место командировки и работник вынужден вернуть прежний билет и приобрести новый, то стоимость старого и стоимость нового билетов можно включить в состав расходов на командировку при условии, что смена места командировки обусловлена производственной необходимостью.
Неустойку, которая была удержана при возврате билетов, организация может обосновать как расходы на штраф за нарушение договора перевозки. Такие штрафы могут уменьшать налогооблагаемую прибыль в составе внереализационных расходов (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.11.2011 N 03-03-06/1/786).
Датой признания расходов на командировки является дата утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Подтверждением рассматриваемых затрат могут быть следующие документы:
- приказ руководителя об изменении маршрута и сроков загранкомандировки с обоснованием производственной необходимости таких изменений;
- документы, представленные командированным работником (квитанции о возврате авиабилетов и т. д.).
На основании вышеизложенного организация может учесть в расходах по налогу на прибыль затраты на возврат авиабилетов в связи с изменением маршрута и срока загранкомандировки в составе прочих расходов как командировочные расходы. Данные расходы должны быть документально подтверждены и обусловлены производственной необходимостью.
Г. А.Канаева
ЗАО "Сплайн-Центр"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
31.01.2014