Работники организации получают в связи с вредными условиями труда молоко. Некоторые работники изъявили желание, чтобы работодатель заменил выдачу молока денежной компенсацией. Если организация заменит выдачу молока денежной компенсацией, будут ли суммы данной компенсации являться объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды? Какие документы необходимо составить в данном случае во избежание разногласий с органами, осуществляющими контроль за уплатой страховых взносов?

Ответ: В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются, в частности, организации.

Частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

При этом ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность, за исключением:

- выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов.

Таким образом, в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ если организация заменит выдачу молока денежной компенсацией, то такая компенсация (в пределах норм, установленных законодательством РФ) облагаться страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды не будет.

По вопросу размера не облагаемой страховыми взносами суммы денежной компенсации и документального оформления выдачи работникам такой компенсации следует отметить следующее.

Согласно ст. 219 Трудового кодекса РФ (далее - Кодекс) каждый работник имеет право на компенсации, установленные в соответствии с Кодексом, коллективным договором, соглашением, локальным нормативным актом, трудовым договором, если он занят на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Статьей 222 Кодекса установлено, что на работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты. Выдача работникам по установленным нормам молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, если это предусмотрено коллективным договором и (или) трудовым договором.

Порядок осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, определен в Приложении N 2 к Приказу Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 N 45н (далее - Порядок).

В соответствии с п. 2 Порядка размер компенсационной выплаты принимается эквивалентным стоимости молока жирностью не менее 2,5% или равноценных пищевых продуктов в розничной торговле по месту расположения работодателя на территории административной единицы субъекта РФ.

Согласно п. 4 Порядка конкретный размер компенсационной выплаты и порядок ее индексации устанавливаются работодателем с учетом мнения первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и включаются в коллективный договор. При отсутствии у работодателя представительного органа работников указанные положения включаются в заключаемые с работниками трудовые договоры.

Таким образом, п. 4 Порядка предусматривает, что конкретный размер компенсационной выплаты должен быть определен в одном из документов:

- в коллективном договоре (если размер компенсации устанавливается с учетом мнения первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников);

- в трудовых договорах с работниками (при отсутствии у работодателя представительного органа работников).

С учетом изложенного сумма денежной компенсации не облагается страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды при наличии письменных заявлений работников о замене выдачи молока выплатой денежной компенсации, положений в коллективном договоре (трудовых договорах) о размере компенсационной выплаты и порядке ее индексации.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

29.09.2010