Работники организации за счет средств организации проходят обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам в иностранных образовательных учреждениях, находящихся за пределами Российской Федерации

Облагаются ли суммы оплаты организацией обучения работников в иностранных образовательных учреждениях страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды и НДФЛ?

Ответ: В соответствии с пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности организации.

Согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в том числе по трудовым договорам.

При этом ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии с п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников, не подлежат обложению страховыми взносами для организаций.

Стоит отметить: п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не предусмотрено, что в целях освобождения от уплаты страховых взносов обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам должно проходить именно в образовательных учреждениях, находящихся на территории Российской Федерации. С учетом изложенного организация, руководствуясь п. 12 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ, не обязана начислять страховые взносы в государственные внебюджетные фонды на сумму платы за обучение работников в иностранных образовательных учреждениях, находящихся за пределами Российской Федерации.

Что же касается уплаты НДФЛ с данных сумм, то в соответствии с п. 21 ст. 217 Налогового кодекса РФ освобождаются от налогообложения суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

Таким образом, п. 21 ст. 217 НК РФ прямо предусматривает, что от налогообложения НДФЛ освобождаются суммы платы за обучение, в частности, в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус. Как разъяснено в Письме Минфина России от 05.08.2010 N 03-04-06/6-163, в целях подтверждения такого статуса могут использоваться лицензия образовательного учреждения, его программа, устав либо иные документы, перечень которых зависит от специфики деятельности учреждения, а также от требований законодательства иностранного государства в отношении подтверждения статуса образовательного учреждения.

С учетом этого при наличии документов, подтверждающих статус иностранного образовательного учреждения, суммы платы за обучение работников в таких учреждениях НДФЛ не облагаются.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

29.09.2010