Организация заключила с работником трудовой договор. По условиям договора работа носит разъездной характер и осуществляется работником на собственном автомобиле. Между работником и организацией заключено соглашение о суммах компенсаций работнику за использование автомобиля. Вместе с этим работник владеет, пользуется и распоряжается автомобилем на основании доверенности, выданной собственником (физическим лицом)

Подлежат ли обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды суммы компенсации работнику за использование автомобиля?

Ответ: В соответствии с пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) к плательщикам страховых взносов отнесены организации.

Частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам.

При этом п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Так, в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей. Также установлено, что указанные в перечне компенсационные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Статья 188 Трудового кодекса РФ предусматривает, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Таким образом, законодательством РФ предусмотрено, что работникам могут возмещаться расходы, связанные с использованием личного транспорта (автомобиля) на основании письменного соглашения между работником и организацией. Сумма компенсации за использование личного транспорта в служебных целях, установленная соглашением сторон трудового договора, не облагается страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.

Поскольку действующим законодательством не установлено понятие личного транспорта, суммы компенсации за использование автомобиля, находящегося во владении, пользовании, распоряжении работника по доверенности, также не облагаются страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды в соответствии с пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ. При этом стоит признать, что такая позиция не может расцениваться как однозначная.

Например, УФНС России по г. Москве в Письме от 22.02.2007 N 20-12/016776 по вопросу учета в целях исчисления налога на прибыль компенсации, выплачиваемой работнику, использующему личный автомобиль в служебных поездках, отметило, что работнику, использующему личный легковой автомобиль для служебных поездок на основании доверенности собственника автомобиля, соответствующая компенсация выплачивается в таком же порядке (как и собственнику).

Вместе с этим в Письме Минфина России от 18.03.2010 N 03-03-06/1/150 по вопросу исчисления налога на прибыль высказано иное мнение: для учета в целях исчисления налога на прибыль организаций компенсации работнику транспортное средство должно принадлежать работнику на праве собственности.

Д. И.Покшан

Пенсионный фонд РФ

29.09.2010