Организация A реорганизована в мае 2010 г. путем присоединения к организации B. Может ли организация B не начислять страховые взносы на заработную плату работника, который до реорганизации работал в организации A, так как в апреле 2010 г. сумма выплат в его пользу нарастающим итогом с начала года превысила 415 000 руб.?

Ответ: Согласно абз. 2 п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 2 ст. 58 ГК РФ).

Порядок исчисления страховых взносов регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением выплат индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Согласно ч. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ база для начисления страховых взносов для плательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, названных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.

База для исчисления страховых взносов рассчитывается отдельно в отношении каждого физического лица ежемесячно нарастающим итогом с начала года (ч. 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Страховые взносы начисляются до тех пор, пока суммы выплат, исчисленные нарастающим итогом с начала расчетного периода, не превысят максимальный размер. В 2010 г. он равен 415 000 руб. (ч. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). С сумм выплат и вознаграждений, которые превышают максимальный размер базы, страховые взносы не взимаются.

В ч. 16 ст. 15 Закона N 212-ФЗ установлено, что в случае реорганизации организации правопреемники обязаны перечислить взносы и подать расчеты за реорганизованное юридическое лицо независимо от того, было ли им до завершения реорганизации известно о неуплате страховых взносов реорганизованным лицом. А вот правопреемства в части налоговой базы по страховым взносам Законом N 212-ФЗ не предусмотрено.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что при определении базы для начисления страховых взносов организация B не может учесть выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, начисленные им до преобразования юридического лица.

Хотелось бы также отметить, что в отношении ЕСН, на смену которому пришли страховые взносы, Минфин России неоднократно разъяснял: выплаты и вознаграждения, начисленные работникам реорганизуемых обществ до даты завершения реорганизации, не могут быть учтены реорганизованной организацией для учета в налоговой базе по ЕСН и базе для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (Письма Минфина России от 23.07.2008 N 03-04-06-02/82, от 04.07.2008 N 03-04-06-02/71, от 20.06.2008 N 03-04-06-02/63). Аналогичная позиция изложена и в Письме УФНС России по г. Москве от 28.01.2009 N 19-12/006735.

В то же время необходимо отметить, что в отношении рассматриваемой ситуации суды нередко становились на сторону налогоплательщика (Постановления Президиума ВАС РФ от 01.04.2008 N 13584/07 по делу N А73-13559/2006-10, ФАС Западно-Сибирского округа от 27.05.2009 N Ф04-3162/2009(7496-А45-41) по делу N А45-15249/2008-3/333, ФАС Уральского округа от 07.04.2009 N Ф09-1909/09-С2 по делу N А76-19401/2008-54-770, от 11.03.2009 N Ф09-765/09-С2 по делу N А76-19404/2008-42-809, ФАС Московского округа от 17.10.2008 N КА-А40/9786-08 по делу N А40-15304/08-90-45, от 30.04.2008 N КА-А40/1708-08 по делу N А40-34485/07-76-160).

Т. Н.Гребенщикова

ЗАО Агентство правовой информации

"Воробьевы горы"

Региональный информационный

центр Сети КонсультантПлюс

28.09.2010