В каком размере должен уплачиваться транспортный налог, если согласно выданному на автомобиль свидетельству о его регистрации он отнесен к категории "C", а тип этого транспортного средства определен как "легковой"?

Ответ: Согласно положениям ст. 358 Налогового кодекса РФ объектом обложения транспортным налогом признаются в том числе автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" (далее - Постановление N 938) исполнение государственной функции по регистрации автомототранспортных средств осуществляют подразделения Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (далее - ГИБДД).

Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 18.05.1993 N 477 "О введении паспортов транспортных средств" (далее - Постановление N 477) установлено, что наличие паспортов транспортных средств (ПТС) является обязательным условием для регистрации транспортных средств и допуска их к участию в дорожном движении (п. 1 Постановления N 477).

Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001 "О порядке регистрации транспортных средств" утверждены Правила регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации (далее - Правила), положениями которых также установлено, что регистрация в органах ГИБДД транспортных средств, принадлежащих юридическим и физическим лицам, производится на основании паспортов транспортных средств (п. 8 Правил).

Согласно положениям п. 7 Правил, п. 4 Административного регламента Министерства внутренних дел Российской Федерации исполнения государственной функции по регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним, утвержденного Приказом МВД России от 24.11.2008 N 1001, конечным результатом исполнения государственной функции по регистрации транспортных средств является выдача на зарегистрированное транспортное средство свидетельства о его регистрации.

В свидетельстве о регистрации транспортного средства (Приложение N 3 к Приказу МВД России от 24.11.2008 N 1001) отражаются данные в том числе о типе и категории транспортного средства.

При этом согласно положениям п. 2 Постановления N 477, а также п. 5 Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденного Приказом МВД России N 496, Минпромэнерго России N 192, Минэкономразвития России N 134 от 23.06.2005 (далее - Положение о ПТС), на транспортные средства, изготовленные после 01.07.1993 и реализуемые на территории Российской Федерации, ПТС выдаются организациями-изготовителями. Одновременно в Положении о ПТС установлено, что ПТС выдаются только при наличии у этих производителей одобрения типа транспортного средства.

Федеральным законом от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" установлено, что транспортные средства, изготовленные в Российской Федерации и предназначенные для участия в дорожном движении на ее территории, подлежат обязательной сертификации (ст. 15 Федерального закона N 196-ФЗ). Правила по проведению работ в Системе сертификации механических транспортных средств и прицепов утверждены Постановлением Госстандарта России от 01.04.1998 N 19 (далее - Правила сертификации).

Соответствие транспортного средства перечню обязательных технических требований удостоверяется выдачей одобрения типа транспортного средства (п. 6.5 Правил сертификации).

Категория транспортного средства в одобрении типа транспортного средства указывается по Классификации, принятой КВТ ЕЭК ООН.

В то же время в соответствии с п. 28 Положения о ПТС в строке ПТС "4. Категория ТС (A, B, C, D, прицеп)" указывается категория, которая соответствует классификации транспортных средств, предусмотренной Конвенцией о дорожном движении, заключенной в Вене 08.11.1968.

При этом, поскольку категория транспортного средства, указанная в ПТС, должна соответствовать сведениям, указанным в одобрении типа транспортного средства, в п. 28 Положения о ПТС указано, что в Приложении N 3 к Положению о ПТС предусмотрена Сравнительная таблица категорий транспортных средств (ТС) по классификации комитета по внутреннему транспорту европейской экономической комиссии ООН (КВТ ЕЭК ООН) и по классификации Конвенции о дорожном движении (далее - Сравнительная таблица), в соответствии с которой осуществляется перевод категорий транспортных средств, указанных в одобрении типа транспортного средства, в категории транспортных средств, указываемых в ПТС по классификации Конвенции о дорожном движении.

Как следует из данных Сравнительной таблицы, легковые автомобили, согласно классификации, принятой КВТ ЕЭК ООН (указываемой в одобрении типа транспортного средства), отнесены к категории М1 (механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие не менее 4 колес и не более 8 мест для сидения, кроме места водителя), а по классификации, указанной в Приложении N 6 к Конвенции о дорожном движении, - к категории "B".

При этом согласно приведенным в Сравнительной таблице определениям категорий транспортных средств к категории "B" отнесена также и категория (по классификации КВТ ЕЭК ООН) N 1 - механические транспортные средства для перевозки грузов (то есть грузовые автомобили), максимальная масса которых не превышает 3,5 тонны. Следовательно, категория "B" в равной степени может быть присвоена как легковым, так и малотоннажным грузовым автомобилям.

В категории "C" согласно рассматриваемой Сравнительной таблице классифицируются следующие грузовые автомобили:

механические транспортные средства для перевозки грузов, максимальная масса которых более 3,5 т, но не превышает 12 т (отнесенные по классификации КВТ ЕЭК ООН к категории N 2);

механические транспортные средства для перевозки грузов, максимальная масса которых более 12 т (отнесенные по классификации КВТ ЕЭК ООН к категории N 3).

В соответствии с положениями п. 1 ст. 361 НК РФ ставки транспортного налога устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от категории транспортных средств и мощности двигателя.

В то же время ст. 361 НК РФ ставки транспортного налога установлены применительно не к категории, а к типу транспортного средства, а именно на: автомобили легковые, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и грузовые автомобили.

В соответствии с положениями ст. 362 НК РФ сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы (мощности двигателя транспортного средства в лошадиных силах) и налоговой ставки. При этом сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представляемых в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (то есть в данном случае - подразделением ГИБДД), по формам, утвержденным Приказом ФНС России от 17.09.2007 N ММ-3-09/536@, в которых предусмотрены такие показатели, как тип транспортного средства и назначение (категория) транспортного средства.

Из данной нормы НК РФ однозначно следует, что налоговые органы не наделены правом самостоятельно определять тип и (или) категорию транспортного средства, в связи с чем при исчислении суммы транспортного налога, подлежащей уплате по конкретному транспортному средству, ставка этого налога должна применяться налоговыми органами исключительно на основании и в соответствии с данными о типе и категории автомобиля, представленными подразделением ГИБДД.

Поскольку в рассматриваемом случае совокупность регистрационных данных, имеющихся по транспортному средству, не позволяет однозначно определить конкретный тип этого транспортного средства в целях налогообложения транспортным налогом, следует руководствоваться п. 7 ст. 3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

В связи с наличием в ПТС противоречий в рассматриваемом случае налоговые органы вправе в целях уточнения категории и типа транспортного средства обратиться в компетентные органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с положениями Постановления N 938.

Уточнение сведений производится налоговым органом в порядке, установленном Методическими рекомендациями по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденными Приказом МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177 (далее - Методические рекомендации).

Так, согласно положениям п. 38 Методических рекомендаций в случае необходимости уточнения сведений по конкретному транспортному средству (поступления от физического лица (организации) заявления о том, что на него (нее) не зарегистрировано транспортное средство, указанное в налоговом уведомлении (требовании)) налоговый орган, осуществляющий контроль за полнотой и своевременностью уплаты в бюджет транспортного налога, должен направить в соответствующий орган, осуществляющий государственную регистрацию транспортных средств (то есть в данном случае - в органы ГИБДД), мотивированный запрос об уточнении сведений о конкретном транспортном средстве.

При получении уточненных сведений налоговый орган обязан внести необходимые изменения в базу данных, а также известить физическое лицо о выявленных (невыявленных) расхождениях и принятом решении.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.09.2010