Организации в феврале 2010 г. выдана лицензия на право пользования недрами с целевым назначением и видами работ: геологическое изучение, разведка и добыча углеводородного сырья (нефти) на участке недр, расположенном на территории Ненецкого автономного округа. Согласно пп. 12 п. 1 ст. 342 Налогового кодекса РФ при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, налог на добычу полезных ископаемых исчисляется с применением налоговой ставки в размере 0 руб. до достижения накопленного объема добычи нефти 15 млн тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 7 лет или равен 7 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 12 лет или равен 12 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами. Является ли указанный в изложенной норме НК РФ срок сроком фактической эксплуатации месторождения или сроком, указанным в проектной документации? При соблюдении каких условий организация имеет право на пользование установленной пп. 12 п. 1 ст. 342 НК РФ налоговой льготой?

Ответ: В соответствии с положениями пп. 12 п. 1 ст. 342 и п. 2 ст. 338 Налогового кодекса РФ при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) исчисляется с применением налоговой ставки в размере 0 руб. до достижения накопленного объема добычи нефти 15 млн тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 7 лет или равен 7 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 12 лет или равен 12 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами.

Как следует из данной нормы НК РФ, налогоплательщик, имеющий лицензию на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых на участке недр, расположенном на территории Ненецкого автономного округа, имеет право осуществлять налогообложение добытого полезного ископаемого (в данном случае - нефти) с применением установленной в этой норме налоговой льготы (то есть нулевой ставки) при одновременном соблюдении следующих требований (ограничений):

- до достижения максимального накопленного объема добычи нефти (15 млн тонн);

- до достижения максимального срока разработки запасов участка недр (12 лет с даты государственной регистрации лицензии).

Согласно ст. 10 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" (далее - Закон N 2395-1) участки недр предоставляются в пользование:

для геологического изучения - на срок до 5 лет или на срок до 10 лет при проведении работ по геологическому изучению участков недр внутренних морских вод, территориального моря и континентального шельфа Российской Федерации и

для добычи полезных ископаемых - на срок отработки месторождения полезных ископаемых, исчисляемый исходя из технико-экономического обоснования разработки месторождения полезных ископаемых, обеспечивающего рациональное использование и охрану недр.

Одновременно в указанной статье Закона N 2395-1 установлено, что сроки пользования участками недр исчисляются с момента государственной регистрации лицензий на пользование этими участками недр.

Из изложенных норм следует, что срок разработки запасов конкретного участка недр (срок пользования этим участком) исчисляется с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр. При этом установленные в пп. 12 п. 1 ст. 342 НК РФ временные ограничения (7 и 12 лет в зависимости от вида лицензии) применяются в отношении сроков разработки участка недр, а не в отношении срока действия лицензий на пользование недрами.

Соответственно, в рассматриваемом случае исходя из того обстоятельства, что лицензия на право пользования недрами для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых на участке недр, расположенном на территории Ненецкого автономного округа, выдана организации в феврале 2010 г., срок разработки запасов этого участка, в течение которого организация имеет право на применение нулевой ставки при исчислении НДПИ по объемам добытой нефти, оканчивается в январе 2022 г. (при условии, что до истечения указанного срока накопленный объем добычи нефти на данном участке не превысит 15 млн тонн).

Накопленный объем добычи нефти для каждого конкретного участка недр исчисляется с момента начала разработки этого участка (который определяется как дата государственной регистрации лицензии на право пользования недрами).

Согласно положениям п. п. 2 - 3 ст. 338 НК РФ налоговая база при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении, которое, в свою очередь, определяется в соответствии со ст. 339 НК РФ.

Так, п. 1 ст. 339 НК РФ установлено, что количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. При этом количество добытой нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной определяется в единицах массы нетто, которой в целях гл. 26 НК РФ признается количество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами.

В силу положений п. 2 ст. 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено данной статьей. При этом указано, что косвенный метод применяется только в случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения.

Таким образом, в рассматриваемом случае при исчислении НДПИ по объемам добытой нефти на участке недр, расположенном на территории Ненецкого автономного округа, нулевая ставка НДПИ может применяться организацией-налогоплательщиком до достижения на этом участке недр накопленного объема добычи нефти 15 млн тонн, определяемого в порядке, установленном ст. 339 НК РФ (при условии, что до достижения этого объема срок разработки запасов данного участка недр не превысит 12 лет с даты государственной регистрации лицензии на право пользования недрами).

Соответственно, право на применение налоговой ставки, установленной пп. 12 п. 1 ст. 342 НК РФ, прекращается при наступлении одного из двух событий: достижения соответствующего накопленного объема добычи нефти либо достижения соответствующего срока разработки запасов участка недр.

И. А.Давыдова

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

24.09.2010