В течение какого времени предварительные расходы организации-налогоплательщика, направленные на приобретение лицензии на право пользования недрами, включаются в состав прочих расходов в целях исчисления налога на прибыль, если налогоплательщик принял решение о нецелесообразности приобретения лицензии?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 325 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, принявшие решение о приобретении лицензий на право пользования недрами, в аналитических регистрах налогового учета обособленно отражают расходы, осуществляемые в целях приобретения лицензий. При этом расходы, связанные с приобретением каждой конкретной лицензии, учитываются отдельно.

Согласно абз. 9 п. 1 ст. 325 НК РФ (в редакции, действующей до начала применения положений данного абзаца в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования", далее - Закон N 229-ФЗ) в случае если после осуществления предварительных расходов, направленных на приобретение лицензий, налогоплательщик принимает решение об отказе от участия в конкурсе либо о нецелесообразности приобретения лицензии, то указанные расходы включаются в состав прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщиком принято указанное решение, равномерно в течение пяти лет. При этом указанное решение оформляется соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Законом N 229-ФЗ положения абз. 9 п. 1 ст. 325 НК РФ изменены. Согласно изменениям в случае если после понесения предварительных расходов, осуществленных в целях приобретения лицензии, налогоплательщик принимает решение об отказе от участия в конкурсе (аукционе) либо о нецелесообразности приобретения лицензии, то указанные расходы включаются в состав прочих расходов с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщиком принято указанное решение, равномерно в течение двух лет.

В силу п. 10 ст. 10 Закона N 229-ФЗ положения абз. 9 п. 1 ст. 325 НК РФ (в части сроков признания расходов) (в ред. Закона N 229-ФЗ) применяются в отношении расходов на освоение природных ресурсов, осуществленных после 1 января 2011 г.

Таким образом, предварительные расходы организации-налогоплательщика, направленные на приобретение лицензии на право пользования недрами, включаются в состав прочих расходов, если налогоплательщик принял решение о нецелесообразности приобретения лицензии:

- применительно к расходам, осуществленным до 01.01.2011, - с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщиком принято указанное решение, равномерно в течение пяти лет;

- применительно к расходам, осуществленным после 01.01.2011, - с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором налогоплательщиком принято указанное решение, равномерно в течение двух лет.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

23.09.2010