Гражданином РФ в 2010 г. приобретена квартира по ипотеке. В данный момент физическое лицо рассматривает возможность обучения за рубежом в 2011 - 2012 гг., и, возможно, ипотека станет для него слишком тяжелым бременем. Если физическое лицо продаст квартиру, находясь в статусе нерезидента РФ, сможет ли оно применить имущественный налоговый вычет по НДФЛ?

Ответ: Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ).

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Для налогоплательщиков - нерезидентов РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный от источников в РФ, в том числе доход от реализации находящегося в РФ недвижимого имущества (пп. 5 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 209 НК РФ), который подлежит обложению НДФЛ по ставке в размере 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. В частности, ст. 220 НК РФ предусмотрены имущественные налоговые вычеты в сумме, полученной налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи квартир, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей в целом 1 млн руб. Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых НДФЛ доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Для доходов же, в отношении которых установлены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Таким образом, при получении налогоплательщиком, не являющимся налоговым резидентом РФ, дохода от продажи имущества (квартиры), находившегося в его собственности на территории РФ, сумма полученного дохода от продажи имущества (квартиры) подлежит налогообложению по ставке в размере 30 процентов без предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ.

Стоит отметить, что с такой позицией согласны Минфин России и территориальные налоговые органы (Письма УМНС России по г. Москве от 14.01.2004 N 27-08н/01838, Минфина России от 03.06.2009 N 03-04-05-01/411).

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

23.09.2010