Организация по трудовому договору, заключенному после 1 июля 2010 г., привлекла иностранного работника, признаваемого высококвалифицированным специалистом в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации". Его зарплата - 175 000 руб. в месяц. В сентябре 2010 г. из-за досрочного расторжения трудового договора оказалось, что фактически высококвалифицированным специалистом была получена заработная плата в размере менее 2 000 000 руб. Необходимо ли производить перерасчет НДФЛ по ставке 30% и на основании результатов перерасчета производить удержание НДФЛ?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ), в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

В соответствии с п. 1 ст. 13.2 Закона N 115-ФЗ высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) в размере двух и более миллионов рублей за период, не превышающий одного года.

То есть статус высококвалифицированного специалиста для целей гл. 23 НК РФ возникает у иностранного гражданина в том случае, если между указанным иностранным гражданином, имеющим опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, и работодателем - российской организацией заключен трудовой (гражданско-правовой) договор, согласно условиям которого заработная плата работника составит не менее двух миллионов рублей в год.

С момента заключения такого договора и до момента его расторжения организация-работодатель удерживает из доходов иностранного гражданина налог в размере 13 процентов.

В случае расторжения (в том числе досрочного) трудового договора организация прекращает быть источником выплаты доходов для гражданина и, соответственно, перестает выполнять функции налогового агента (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (п. 7 ст. 3 НК РФ). НК РФ не предусмотрена обязанность налогового агента производить перерасчет НДФЛ в отношении ранее выплаченных иностранному работнику - высококвалифицированному специалисту доходов в случае досрочного расторжения с ним трудового договора.

Кроме того, контроль за исполнением обязательств по выплате заработной платы высококвалифицированным специалистам осуществляет не налоговая инспекция, а орган исполнительной власти в сфере миграции (Письмо Минфина России от 12.07.2010 N 03-04-06/0-143).

Ю. А.Иноземцева

Издательство "Главная книга"

23.09.2010