Физическое лицо приобретает 1/2 доли в квартире у бывшего супруга. Другая 1/2 доли указанной квартиры находится в собственности у их совершеннолетнего ребенка (на основании приватизации квартиры). Вправе ли физическое лицо - покупатель доли воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ в размере 2 000 000 руб., если сумма оплаченных им и документально подтвержденных расходов равна или превысила 2 000 000 руб.?

Ответ: Физическое лицо имеет право на имущественный вычет по НДФЛ в сумме произведенных им расходов на приобретение жилья, в том числе доли в квартире (пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ).

Наличие взаимозависимости между покупателем и продавцом жилья лишает покупателя права на получение имущественного налогового вычета (ст. 20, абз. 26 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ). Одно из оснований взаимозависимости для физических лиц - их нахождение в брачных отношениях в соответствии с семейным законодательством РФ (пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ, п. 2 ст. 1, ст. 10 Семейного кодекса РФ). В данном случае из указанного следует, что со дня государственной регистрации расторжения брака в органах ЗАГС или в суде бывшие супруги перестают быть взаимозависимыми для целей налогообложения (п. 1 ст. 25 СК РФ). Нахождение физического лица в отношениях родства со своим ребенком - владельцем другой 1/2 доли квартиры (ст. 2 СК РФ) на возможность получения вычета не влияет, так как ребенок физического лица стороной договора купли-продажи жилья не является.

Следовательно, физическое лицо, купившее долю в квартире у бывшего супруга, вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом по НДФЛ, так как оно уже не является взаимозависимым с продавцом жилья.

При приобретении имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долями собственности (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

В то же время согласно разъяснениям контролирующих органов имущественный вычет распределяется, только когда несколько совладельцев одновременно приобретают жилье в общую долевую собственность. А в случае, когда долю в жилом доме или квартире приобретает один налогоплательщик, ему может быть предоставлен имущественный налоговый вычет как единственному приобретателю в полной сумме, но не превышающей предельный размер вычета, то есть без распределения между сособственниками (Письма Минфина России от 23.06.2010 N 03-04-05/7-352, ФНС России от 18.08.2009 N 3-5-03/1282@, УФНС России по г. Москве от 30.07.2009 N 20-14/4/078478).

Таким образом, физическое лицо может, учитывая разъяснения Минфина России и налоговых органов, которые были даны в пользу налогоплательщиков, заявить имущественный вычет в максимальном размере 2 000 000 руб., если сумма оплаченных им и документально подтвержденных расходов равна или превышает 2 000 000 руб.

А. С.Колосовская

Издательство "Главная книга"

23.09.2010