Организация с 24.06.2009 изменила вид разрешенного использования принадлежащего ей земельного участка с вида "для размещения объектов пенсионного обеспечения" на вид "для размещения объектов здравоохранения и социального обеспечения"

Правомерно ли требование налогового органа к организации уплачивать земельный налог до 31.12.2009 исходя из вида разрешенного использования земельного участка "для размещения объектов пенсионного обеспечения" и соответствующей стоимости 1 кв. м земли?

Ответ: Требование налогового органа об уплате земельного налога организацией, изменившей в течение налогового периода вид разрешенного использования земельного участка, исходя из кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на начало налогового периода правомерно, поскольку согласно п. 1 ст. 390 и п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения земельным налогом в соответствующем налоговом периоде применяется кадастровая стоимость земли по оценке, определенной по состоянию на 1 января календарного года, являющегося налоговым периодом.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

По результатам проведения кадастровой оценки земель в предусмотренном п. 14 ст. 396 НК РФ порядке кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года доводится до сведения налогоплательщиков и налоговых органов в порядке, предусмотренном п. п. 11 - 14 ст. 396 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год (п. 1 ст. 393 НК РФ).

Налоговая база, размер которой зависит от стоимостной оценки земельного участка (кадастровой стоимости), определяется на конкретную дату (1 января года, являющегося налоговым периодом) и не может для целей налогообложения изменяться в течение налогового периода (в том числе в зависимости от изменения вида разрешенного использования земельного участка).

Таким образом, уплачивать земельный налог за весь 2009 г. организация должна исходя из кадастровой стоимости, установленной на 1 января 2009 г.

Изменение вида разрешенного использования земельного участка, влияющее на величину кадастровой стоимости земельного участка и произошедшее в течение налогового периода, учитывается при определении налоговой базы, которая будет применяться для исчисления земельного налога в следующем налоговом периоде (в указанной ситуации - с 01.01.2010).

Аналогичная точка зрения приведена и в разъяснениях финансового ведомства - Письме Минфина России от 18.08.2010 N 03-05-05-02/66.

Л. С.Карпухина

ООО "М-СТАЙЛ"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

23.09.2010