Организация приобрела у правообладателя неисключительную лицензию на использование программного обеспечения. По условиям договора срок действия лицензии составляет 10 лет. Оплата лицензии осуществляется поэтапно в течение двух налоговых периодов. Расходы по внедрению программного обеспечения организация начинает нести до получения лицензии. В каком порядке следует учитывать в целях налога на прибыль расходы на покупку указанной лицензии и затраты на оплату услуг по внедрению программного обеспечения?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 22 сентября 2010 г. N 16-15/099560@

Перечень объектов, квалифицируемых в качестве нематериальных активов, установлен п. 3 ст. 257 НК РФ. При этом компьютерные программы, на которые организация не имеет исключительных прав, не включаются в состав нематериальных активов.

В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Подпунктом 26 п. 1 ст. 264 НК РФ предусмотрен учет в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль расходов, связанных с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 20 000 руб. и обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Пунктом 1 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Таким образом, при наличии в договоре о приобретении неисключительной лицензии на использование программного обеспечения указания на срок, в течение которого могут быть использованы полученные по ней неисключительные права, налогоплательщик распределяет расходы, осуществленные по такому договору, в течение срока действия лицензии (в рассматриваемом случае - 10 лет).

Аналогичный порядок признания в целях налогообложения прибыли следует применять в отношении расходов по работам, связанным с внедрением программного обеспечения, результаты которых будут использоваться налогоплательщиком в течение срока использования программного продукта.

Основание: Письмо Минфина России от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

О. В.ЧЕРНИЧУК

22.09.2010