Организация выставила контрагенту счет-фактуру в иностранной валюте (расчеты осуществлялись в иностранной валюте). Впоследствии контрагент обратился с просьбой внести исправления в счет-фактуру в связи с неправильным указанием данных покупателя, что может повлечь отказ в применении вычета по НДС (были указаны данные лица, прекратившего свою деятельность в результате реорганизации). Организация внесла исправления в счет-фактуру в соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914. Согласно указанным Правилам организация должна внести соответствующие исправления в книгу продаж. Учитывая, что в книге продаж суммы отражаются в рублях, необходимо ли произвести перерасчет обязательств в рубли на дату внесения исправлений в счет-фактуру?

Ответ: При внесении исправлений в счет-фактуру, а также соответствующих исправлений в книгу продаж в дополнительном листе книги продаж организация-продавец указывает стоимость и сумму налога в размерах, исчисленных на дату определения налоговой базы по НДС.

Обоснование: В соответствии с п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила), не подлежат регистрации в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, имеющие подчистки и помарки. Исправления, внесенные в счета-фактуры, должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления.

На основании п. 16 Правил при необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

В силу п. 7 ст. 169 Налогового кодекса РФ в случае если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ.

Также п. 2 ст. 169 НК РФ установлено, что ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Отметим, что указание в счете-фактуре реквизитов несуществующего юридического лица, прекратившего свою деятельность в результате реорганизации, может являться основанием для отказа в вычете по НДС.

Минфин России в Письме от 23.04.2010 N 03-07-09/25 указывает на то, что в книге покупок и книге продаж счета-фактуры, в которых суммы выражены в иностранной валюте, следует регистрировать в валюте Российской Федерации. Данный вывод основывается на том, что в соответствии с п. 5 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации, а в книге покупок и книге продаж за каждый налоговый период подводятся итоги, которые используются при составлении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Согласно п. 3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному ст. 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов.

В силу п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Следовательно, поскольку для продавца момент определения налоговой базы по НДС не связан с выставлением им счета-фактуры покупателю, а зависит от оснований, предусмотренных ст. 167 НК РФ, производить перерасчет при внесении изменений в счет-фактуру и, соответственно, в книгу продаж нет необходимости.

Представляется, что в книгу продаж вносятся суммы, исчисленные налогоплательщиком по курсу Центрального банка РФ на дату определения налоговой базы по НДС.

А. П.Чопяк

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

22.09.2010