В соответствии с решением учредителя государственное учреждение (лесное хозяйство), занимающееся, в частности, охраной лесных массивов, вправе использовать денежные средства, полученные от других лиц в виде пожертвований. Все полученные таким образом средства учреждение расходует на ведение своей уставной деятельности. Правомерно ли учреждение не учитывает доходы в виде пожертвований для целей обложения налогом на прибыль в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ?
Ответ: Лесное хозяйство вправе не учитывать в качестве доходов денежные средства, полученные от других лиц в виде пожертвований и расходуемые им на ведение уставной деятельности, для целей обложения налогом на прибыль в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются:
российские организации;
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью для российских организаций в целях гл. 25 НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.
На основании п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
Подпункт 1 указанного пункта относит к целевым поступлениям, в частности, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Так, в силу п. 1 ст. 582 Гражданского кодекса РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ.
Пункт 1 ст. 582 ГК РФ прямо не относит учреждения лесного хозяйства к организациям, которым может быть сделано пожертвование. Вместе с тем необходимо учитывать, что перечень некоммерческих организаций, которым может быть сделано пожертвование, является открытым.
Пункт 1 ст. 120 ГК РФ определяет учреждение как некоммерческую организацию, созданную собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера.
Из содержания п. 1 ст. 582 и п. 1 ст. 120 ГК РФ следует, что государственному учреждению лесного хозяйства может быть сделано пожертвование.
Данная позиция подтверждается выводами судебной практики (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.10.2008 N А05-7552/2007).
В этом случае учреждение правомерно не учитывает доходы в виде пожертвований для целей обложения налогом на прибыль.
А. П.Чопяк
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
22.09.2010