В какой срок индивидуальный предприниматель, являющийся плательщиком транспортного налога, обязан уплачивать транспортный налог?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 363 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования", далее - Закон N 229-ФЗ) уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.

При этом срок уплаты налога (авансовых платежей по налогу) для налогоплательщиков, являющихся организациями, не может быть установлен ранее срока, предусмотренного п. 3 ст. 363.1 НК РФ.

Следует учитывать, что согласно п. 3 ст. 363 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Исходя из изложенных норм, по смыслу гл. 28 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) налогоплательщики - индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать транспортный налог в сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. При этом ограничений в отношении установления сроков уплаты налога для налогоплательщиков, не являющихся организациями, гл. 28 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) не содержит.

Законом N 229-ФЗ положения гл. 28 НК РФ изменены.

В частности, положения п. 1 ст. 363 НК РФ дополнены абзацем, согласно которому срок уплаты налога для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Данные изменения, согласно п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ, вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (опубликован в "Российской газете" 02.08.2010).

В то же время следует учитывать, что на основании п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей.

Пунктом 4 ст. 5 НК РФ предусмотрено, что акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Указанное изменение улучшает положение налогоплательщиков, являющихся физическими лицами.

На основании п. 1 ст. 360 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Учитывая данные нормы, рассматриваемые изменения будут применяться только начиная с уплаты налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, транспортного налога за 2010 календарный год.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, являющийся плательщиком транспортного налога, обязан уплачивать транспортный налог:

- применительно к налоговым периодам до 2009 г. включительно - в срок, который установлен соответствующим законом субъекта Российской Федерации;

- применительно к налоговым периодам начиная с 2010 г. - в срок не ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом, при этом конкретный срок должен быть установлен соответствующим законом субъекта Российской Федерации.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

22.09.2010