Обязаны ли индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками земельного налога и применяющие общую систему налогообложения, представлять в налоговые органы расчеты по авансовым платежам по земельному налогу?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 398 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования", далее - Закон N 229-ФЗ) налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, если иное не предусмотрено данной статьей, налоговую декларацию по налогу.

Пунктом 2 ст. 398 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) установлено, что налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, за исключением налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, установленные гл. 26.1 и 26.2 НК РФ, уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по налогу, по истечении отчетного периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, если иное не предусмотрено данной статьей, налоговый расчет по авансовым платежам по налогу.

Форма налогового расчета по авансовым платежам по налогу утверждается Минфином России.

Приказом Минфина России от 16.09.2008 N 95н "Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядков их заполнения" утверждены форма налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядок его заполнения.

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 398 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) расчеты сумм по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

При этом исходя из п. 2 ст. 393 НК РФ отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

Пунктом 3 ст. 393 НК РФ установлено, что при установлении налога представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период.

Исходя из изложенных положений гл. 31 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками земельного налога и применяющие общую систему налогообложения, обязаны представлять в налоговые органы расчеты по авансовым платежам по земельному налогу в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, за исключением случаев, когда при установлении налога соответствующий представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не установил отчетный период.

Законом N 229-ФЗ положения гл. 31 НК РФ изменены.

В соответствии с п. 1 ст. 398 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка налоговую декларацию по налогу.

Одновременно Законом N 229-ФЗ признаны утратившими силу п. 2 и абз. 2 п. 3 ст. 398 НК РФ.

Данные изменения, исходя из п. 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ, вступают в силу с 01.01.2011.

Следовательно, после вступления в силу Закона N 229-ФЗ исключена обязанность организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся плательщиками земельного налога и применяющих общую систему налогообложения, представлять в налоговые органы расчеты по авансовым платежам по земельному налогу.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками земельного налога и применяющие общую систему налогообложения, представлять в налоговые органы расчеты по авансовым платежам по земельному налогу:

- до 01.01.2011 - обязаны в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, за исключением случаев, когда при установлении налога соответствующий представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не установил отчетный период;

- после 01.01.2011 - не обязаны.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

22.09.2010