Должен ли налогоплательщик - физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, которому принадлежит земельный участок на праве собственности, уплачивать авансовые платежи по земельному налогу? В какой срок земельный налог должен быть уплачен?

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 396 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования", далее - Закон N 229-ФЗ), если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи, сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Согласно п. 4 ст. 396 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) представительный орган муниципального образования (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) при установлении налога вправе предусмотреть уплату в течение налогового периода не более двух авансовых платежей по налогу для налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, уплачивающих налог на основании налогового уведомления.

Сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате налогоплательщиком - физическим лицом, уплачивающим налог на основании налогового уведомления, исчисляется как произведение соответствующей налоговой базы и установленной нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) доли налоговой ставки в размере, не превышающем одной второй налоговой ставки, установленной в соответствии со ст. 394 НК РФ, в случае установления одного авансового платежа, и одной третьей налоговой ставки в случае установления двух авансовых платежей.

На основании п. 5 ст. 396 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с п. 1 данной статьи, и суммами подлежащих уплате в течение налогового периода авансовых платежей по налогу.

Как установлено в п. 1 ст. 397 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ), налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

В соответствии с п. 2 ст. 397 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) в течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 396 НК РФ.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ (п. 3 ст. 397 НК РФ в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ).

Пунктом 4 ст. 397 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) установлено, что налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог и авансовые платежи по налогу на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Исходя из изложенных норм по смыслу гл. 31 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) налогоплательщик - физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, обязан уплачивать земельный налог и авансовые платежи по нему на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное. Авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). При этом ограничений в отношении установления сроков уплаты налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, гл. 31 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) не содержит.

Законом N 229-ФЗ внесены изменения в гл. 31 НК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 396 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ), если иное не предусмотрено п. 2 ст. 396 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Пункт 4 ст. 396 НК РФ Законом N 229-ФЗ признан утратившим силу.

На основании п. 1 ст. 397 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) срок уплаты налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом сохранено положение о том, что налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

Пунктом 4 ст. 397 НК РФ (в ред. Закона N 229-ФЗ) установлено, что налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Данные изменения, исходя из п. 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ, вступают в силу с 01.01.2011.

Таким образом, налогоплательщик - физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, которому принадлежит на праве собственности земельный участок, обязан уплачивать земельный налог:

- до 01.01.2010 - в срок, который установлен нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законом города федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга);

- после 01.01.2010 - не ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом, при этом конкретный срок должен быть установлен нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законом города федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга).

После вступления в силу Закона N 229-ФЗ исключена обязанность физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, признаваемых плательщиками земельного налога, уплачивать авансовые платежи по нему.

Таким образом, налогоплательщик - физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, уплачивать авансовые платежи по земельному налогу:

- до 01.01.2011 - должен на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом, если нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) не предусмотрено иное, при этом авансовые платежи подлежат уплате в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга);

- после 01.01.2011 - не должен.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

22.09.2010