В какой срок физическому лицу (индивидуальному предпринимателю) - плательщику налога на имущество налоговым органом должно быть вручено налоговое уведомление об уплате налога на имущество?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) исчисление налогов производится налоговыми органами.

Согласно п. 8 ст. 5 Закона N 2003-1 (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования", далее - Закон N 229-ФЗ) налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами ежегодно не позднее 1 августа.

Отметим, что одновременно ст. 52 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) установлено: в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Также на основании п. 9 ст. 5 Закона N 2003-1 (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 229-ФЗ) уплата налога производится владельцами равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

Отметим, что в силу п. 5 ст. 54 НК РФ в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговые органы исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных. Согласно п. 2 ст. 5 Закона N 2003-1 налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 1 января каждого года.

Законом N 229-ФЗ в п. 8 ст. 5 Закона N 2003-1 внесены изменения, в соответствии с которыми налоговые уведомления об уплате налога вручаются плательщикам налоговыми органами в порядке и сроки, установленные НК РФ.

Одновременно Законом N 229-ФЗ ст. 52 НК РФ изложена в новой редакции, согласно которой в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление (п. 2 ст. 52 НК РФ в ред. Закона N 229-ФЗ).

Следует отметить, что согласно п. 9 ст. 5 Закона N 2003-1 (в ред. Закона N 229-ФЗ) уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

Исходя из п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ новая редакция ст. 52 НК РФ вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (опубликован в "Российской газете" 02.08.2010).

Изменения, внесенные в п. 8 ст. 5 Закона N 2003-1, исходя из п. 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ вступают в силу с 01.01.2011.

Таким образом, физическому лицу (индивидуальному предпринимателю) - плательщику налога на имущество налоговым органом налоговое уведомление об уплате налога на имущество должно быть вручено:

- до 01.01.2011 - ежегодно не позднее 1 августа (года, следующего за годом, за который исчислен налог);

- после 01.01.2011 - не позднее 30 дней (с учетом правила п. 6 ст. 6.1 НК РФ - рабочих дней) до 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

22.09.2010