Заказчик передает материалы подрядчику в целях выполнения работ по монтажу системы кондиционирования здания. В дальнейшем подрядчик в установленные договором сроки передает смонтированный объект заказчику. Какими документами оформляются данные операции в целях исчисления налога на прибыль? Применяются ли в данном случае формы N N КС-2 и КС-3?

Ответ: Унифицированные формы первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ утверждены Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100 (далее - Постановление Госкомстата N 100).

На практике нередко возникают случаи, когда подрядчик отказывается предоставить заказчику формы N N КС-2 и КС-3 или составляет акт выполненных работ в произвольной форме.

Формы N N КС-2, КС-3 действуют с 01.01.2000 и согласно п. 2 Постановления Госкомстата N 100 распространяются на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях экономики. В Постановлении Госкомстата N 100 не содержится никаких конкретных указаний по применению указанных форм в зависимости от осуществляемого подрядчиком вида работ. Указание на то, что форма N КС-2 используется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений, позволяет сделать следующий вывод: ее составление обязательно при выполнении любых видов строительно-монтажных работ.

Составление и подписание участвующими сторонами акта о приемке выполненных работ (по форме N КС-2) подтверждают, что работы приняты заказчиком в соответствии с договорными обязательствами, без претензий. Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма N КС-3) заполняется на основании данных формы N КС-2. Отметим, что составление справки N КС-3 без N КС-2 может повлечь вывод судей о недостаточности доказательств факта выполнения работ, а также не позволит взыскать подрядчикам причитающуюся по договору сумму вознаграждения (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 28.02.2007, 07.03.2007 по делу N А40-12868/06-8-137, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.01.2007 N А19-17307/06-24-Ф02-7451/06-С1). Составление формы N КС-3 необходимо для расчета с заказчиком за выполненные работы.

Таким образом, составление обеих форм будет обеспечивать соответствие понесенных заказчиком расходов требованиям ст. 252 Налогового кодекса РФ. Если заказчик и подрядчик составят акт выполненных работ в произвольной форме, то расходы на строительно-монтажные работы не могут быть признаны в целях гл. 25 НК РФ, как не соответствующие нормам, указанным в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Также в качестве обоснования расходов на выполнение строительно-монтажных работ подрядчик должен представить налоговикам сметную документацию, а также копию допуска к видам работ, если эти виды работ поименованы в Перечне видов работ по инженерным изысканиям, по подготовке проектной документации, по строительству, реконструкции, капитальному ремонту объектов капитального строительства, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, который утвержден Приказом Минрегиона России от 30.12.2009 N 624.

Судебная практика подтверждает обязательность заполнения указанных форм в целях учета работ в капитальном строительстве. В акте (форма N КС-2) и справке (форма N КС-3) в обязательном порядке должны быть указаны инвестор, заказчик, подрядчик, субподрядчик и их адреса, должность, расшифровка подписи, кто сдал и кто принял. В акте (форма N КС-2) также в обязательном порядке должна быть указана сметная стоимость в соответствии с договором подряда (субподряда) (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.03.2006 N Ф08-1175/2006-503А).

Учитывая, что применение и оформление первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ регламентируются законодательными и нормативными правовыми актами в области строительства и градостроительства, а также инструкциями по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, при определении перечня работ, которые можно отнести к строительным и монтажным работам, налоговики нередко применяли положения п. п. 4.2 и 4.3 Инструкции по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 N 123. Начиная с 01.01.2008 этот документ не действует, а новая инструкция до сих пор не утверждена.

Кратко укажем основные требования к заполнению форм N N КС-2 и КС-3 в целях применения гл. 21 и 25 НК РФ:

- заполнение форм в условных денежных единицах не допускается. Аналогичного мнения придерживается финансовое ведомство (Письмо Минфина России от 12.01.2007 N 03-03-04/1/866).

При соблюдении норм, установленных Постановлением Госкомстата России от 24.03.1999 N 20 "Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации", организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты в унифицированные формы первичной учетной документации (кроме форм по учету кассовых операций), утвержденные Госкомстатом России;

- в форме N КС-2 заполнение количественного показателя в графе 6 в процентах не допускается (Письмо Росстата от 31.05.2005 N 01-02-9/381 "О порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации N КС-2, КС-3 и КС-11", Письмо Минрегиона России от 21.08.2009 N 27335-ИП/08);

- в форме N КС-2 объединение работ под общим наименованием "Общестроительные работы" неправомерно (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.01.2007 N А19-17307/06-24-Ф02-7451/06-С1).

Несоблюдение вышеуказанных требований влечет для налогоплательщика соответствующие налоговые риски.

О. В.Филимонова

Консалтинговая группа "Аюдар"

22.09.2010