Являются ли сертификаты об инкорпорации документами, подтверждающими резидентство компаний на территории иностранных государств?

Ответ: Следует сказать, что Налоговый кодекс РФ не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве. Об этом говорится и в п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150 (далее - Методические рекомендации).

Кроме того, в данном пункте установлено, что такими документами могут являться справки по форме, установленной внутренним законодательством этого иностранного государства, а также справки в произвольной форме. Указанные справки рассматриваются как подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации в случае, если в них содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка: подтверждается, что организация... (наименование организации)... является (являлась) в течение... (указывается период)... лицом с постоянным местопребыванием в... (указывается государство)... в смысле Соглашения (указывается наименование международного договора) между Российской Федерацией/СССР и (указывается иностранное государство).

В документах, подтверждающих постоянное местопребывание, проставляется печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им), в смысле соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения, органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица этого органа. Указанные документы подлежат легализации в установленном порядке либо на таких документах должен быть проставлен апостиль (формальная процедура удостоверения подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и, в надлежащем случае, подлинности печати и штампа, которыми скреплен этот документ, установленная Конвенцией, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов (заключена в Гааге 05.10.1961)).

Предоставление налоговому агенту вышеперечисленных документов допускается не в оригинале, а в нотариально заверенных копиях таких документов.

Что касается сертификатов об инкорпорации, то в последнем абзаце п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций прямо сказано, что такие документы, как свидетельства о регистрации на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т. п., не могут рассматриваться в качестве документов, подтверждающих в налоговых целях постоянное местонахождение организации в иностранном государстве. Аналогичная позиция изложена в Письмах Минфина России от 14.06.2005 N 03-08-02, УФНС России по г. Москве от 17.03.2010 N 16-12/027377.

Однако имеется иная позиция в рассматриваемой ситуации, которая основывается на следующем. Во-первых, упомянутые выше Методические рекомендации не являются нормативным правовым актом и изданы исключительно в целях обеспечения единообразного применения налоговыми органами положений гл. 25 НК РФ и международных договоров об избежании двойного налогообложения, а также осуществления контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах. Во-вторых, НК РФ, как упоминалось выше, подобного ограничения не устанавливает. В-третьих, в соответствии с п. 1 ст. 4 НК РФ акты органов исполнительной власти не могут дополнять или изменять налоговое законодательство.

Кроме того, анализ арбитражной практики показал, что суды признают сертификаты об инкорпорации документами, подтверждающими резидентство компаний на территории иностранных государств (см. Постановления ФАС Московского округа от 05.03.2009 N КА-А40/13393-08, от 16.08.2007 N КА-А40/7304-07).

С учетом сказанного считаем, что если по форме и содержанию сертификат от инкорпорации (свидетельство о регистрации) соответствует специальным требованиям, установленным п. 1 ст. 312 НК РФ, то такой сертификат признается в целях налогообложения прибыли документом, подтверждающим резидентство компаний на территории иностранных государств.

Е. Е.Смирнова

Консалтинговая группа "Аюдар"

22.09.2010