Следует ли начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и НДФЛ на доплату до фактического заработка по больничному листу, выплачиваемую за счет средств работодателя? Указанная доплата предусмотрена трудовым договором. Сумма выплат и иных вознаграждений в пользу работника составила нарастающим итогом с начала календарного года более 415 000 руб

Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Согласно п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников.

На основании п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на государственные пособия гражданам, имеющим детей, пособия по временной нетрудоспособности, социальное пособие на погребение, пенсии, доплаты к пенсиям и иные социальные выплаты, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации, Пенсионного фонда Российской Федерации, Государственного фонда занятости населения Российской Федерации, а также бюджетов всех уровней.

Из вышеизложенного следует, что на доплату до фактического заработка, осуществляемую за счет средств работодателя, начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Частью 4 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" установлено, что с сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода (календарного года - ч. 1 ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ), страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС не взимаются.

Обращаем внимание на то, что действие Федерального закона N 212-ФЗ не распространяется на правоотношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ч. 2 ст. 1 Федерального закона N 212-ФЗ).

На данную доплату также начисляется НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ). Аналогичное мнение выражено в Письме Минфина России от 06.05.2009 N 03-03-06/1/299.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

22.09.2010