Организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Можно ли разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, включить в расходы за отчетный период следующего налогового периода (то есть до окончания следующего налогового периода)?

Ответ: На основании п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ минимальный налог уплачивается налогоплательщиками, которые применяют в качестве объекта налогообложения "доходы минус расходы".

Минимальный налог уплачивается в том случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога (1% налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ). Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 данной статьи.

Пунктом 7 ст. 346.18 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов.

В Письме Минфина России от 22.07.2008 N 03-11-04/2/111 разъясняется, что разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, исчисляется при определении налоговой базы по итогам налогового периода.

При этом указанная разница включается в расходы только при исчислении налоговой базы по итогам следующих налоговых периодов. Главой 26.2 НК РФ не предусмотрен порядок включения указанной разницы в расходы за какой-либо отчетный период следующих налоговых периодов.

Данная позиция подтверждается и Постановлением ФАС Дальневосточного округа от 26.07.2006, 19.07.2006 N Ф03-А51/06-2/2167. Однако есть и другая точка зрения, согласно которой разницу между суммами налога по УСН можно включить и в расходы отчетного периода (Постановление ФАС Уральского округа от 19.03.2007 N Ф09-1703/07-С3).

Таким образом, учитывая нормы НК РФ, мнение Минфина России, разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, включается в расходы по итогам следующих налоговых периодов. Если организация примет решение о включении разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы отчетного периода, то она должна быть готова отстаивать свою позицию в суде.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

22.09.2010