Общество с ограниченной ответственностью заключило с банком договор, в соответствии с которым работникам перечисляется на пластиковые карточки заработная плата. Должно ли ООО исчислить НДФЛ и страховые взносы с суммы комиссии, которую банк удержал при перечислении организацией дивидендов на пластиковую карточку работнику - участнику общества с ограниченной ответственностью?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Отметим, что дивиденды являются доходом, облагаемым НДФЛ. Соответственно, комиссия, уплаченная банку организацией за перечисление дивидендов на пластиковую карточку, тоже будет облагаться НДФЛ.

К подобному выводу, но используя другое обоснование, пришли и финансисты. В Письме Минфина России от 25.11.2008 N 03-04-06-01/351 сказано, что выплата работникам дивидендов осуществляется в рамках гражданско-правовых, а не трудовых отношений, регулируемых Трудовым кодексом РФ. Платежи, произведенные организацией банку за обслуживание банковских карт, связанные с выплатой работникам сумм денежных средств, обязанность по выплате которых не установлена трудовым законодательством, подлежат налогообложению НДФЛ в установленном порядке.

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

В рассматриваемом случае комиссия уплачена банку за оказанную им услугу по перечислению дивидендов на пластиковую карточку. Услуга оказана непосредственно работнику и в его пользу. Оплатила услугу организация-работодатель, которая заключила гражданско-правовой договор с банком. Работник не является стороной этого договора. Поэтому, по нашему мнению, комиссия банка, взимаемая за перечисление дивидендов на пластиковую карточку работника - участника общества с ограниченной ответственностью, не подлежит обложению страховыми взносами, перечисляемыми в ПФР, ФСС РФ и ФФОМС.

В. В.Никитин

Консалтинговая группа "Аюдар"

22.09.2010