Организация планирует оказывать услуги по доставке грузов клиента (клиент зарегистрирован в Казахстане) из Чехии до станции Тобол (город на границе России и Казахстана) железнодорожным транспортом. Организация заключает договор с эстонской компанией - перевозчиком. Будет ли Российская Федерация являться местом реализации услуг? Будет ли российская организация выступать в качестве налогового агента при удержании налога на прибыль с дохода, полученного иностранной организацией - перевозчиком (Эстония) по договору? Если будет, то по какой ставке?

Ответ: Из условия вопроса следует, что российская организация планирует оказывать транспортно-экспедиторские услуги по доставке железнодорожным транспортом грузов клиента, зарегистрированного в Казахстане, из Чехии в Казахстан (город Тобол находится в Казахстане). Заключается договор с эстонской компанией - перевозчиком.

На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС являются операции по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ.

Согласно пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации услуг, непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, признается территория РФ, если услуги оказываются российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, в случае если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ.

Следовательно, необходимо одновременное выполнение следующих условий:

- организация должна быть российской;

- пункт отправления и (или) пункт назначения должны находиться на территории РФ.

В рассматриваемом случае транспортно-экспедиторские услуги оказываются российской организацией, но пункты отправления и назначения находятся за пределами РФ.

Таким образом, местом реализации услуг, оказываемых российской организацией по транспортно-экспедиторскому обслуживанию грузов при транспортировке железнодорожным транспортом между пунктами отправления и назначения, расположенными за пределами территории РФ, территория РФ не является и такие услуги не признаются объектом налогообложения по НДС.

Аналогичное мнение выражено в Письме Минфина России от 08.07.2009 г. N 03-07-08/143.

Если налогоплательщиком налога на прибыль является иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством в РФ, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию (налогового агента), выплачивающую указанный доход налогоплательщику (п. 4 ст. 286 НК РФ).

Особенности налогообложения налогом на прибыль иностранных организаций установлены ст. ст. 306 - 309 НК РФ.

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов, относятся доходы от международных перевозок. Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

В рассматриваемом случае перевозки осуществляются эстонским перевозчиком между пунктами, находящимися за пределами РФ, и, следовательно, не являются международными перевозками.

Из вышеизложенного следует, что российская организация не будет выступать в качестве налогового агента по удержанию налога с дохода, полученного иностранной эстонской организацией - перевозчиком по договору.

Н. Н.Лобанова

Консалтинговая группа "Аюдар"

22.09.2010