Предметом деятельности автономного учреждения (культурно-спортивного центра) являются координация и непосредственная работа с детьми и молодежью по месту жительства. Одной из целей создания учреждения является развитие физической культуры и спорта. Для этих целей за счет субсидий приобретается оборудование, которое ввозится на таможенную территорию Российской Федерации (таможенный режим - выпуск для внутреннего потребления)

Имеет ли право учреждение на налоговый вычет по НДС, предусмотренный налоговым законодательством РФ (уплаченный при ввозе на таможенную территорию РФ), если учреждение помимо уставной деятельности осуществляет предпринимательскую деятельность (метод начисления) и ведет раздельный учет доходов и расходов?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Автономным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах (ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 03.11.2006 N 174-ФЗ "Об автономных учреждениях").

В соответствии с налоговым законодательством ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации признается объектом налогообложения (пп. 4 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ) независимо от источника финансирования (Письмо Минфина России от 26.07.2010 N 03-07-11/309).

Вычетам подлежат суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях. Освобождаемыми от НДС услугами по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях являются услуги по проведению занятий образовательными, спортивными организациями, организациями культуры и искусства, общественными организациями и иными организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности, а также индивидуальными предпринимателями (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.11.2009 N 16-15/121802).

Право на налоговый вычет в данной ситуации определяется п. 4 ст. 170 НК РФ, в соответствии с которым суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам, имущественным правам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных за налоговый период (Письмо Минфина России и ФНС России от 24.06.2008 N ШС-6-3/450@ "О порядке ведения с 1 января 2008 года раздельного учета НДС").

Таким образом, исходя из вышесказанного:

- учреждение имеет право на налоговый вычет по НДС. Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для внутреннего потребления, только в случае использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектом обложения налогом на добавленную стоимость (п. 2 ст. 171 НК РФ);

- учитывая тот факт, что оборудование будет использоваться в коммерческой и некоммерческой деятельности учреждения, сумму НДС, по нашему мнению, учреждение принимает к вычету в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ, то есть только в части, которая относится к коммерческой деятельности. Пропорцию нужно определять по данным налогового периода - квартала (ст. 163 НК РФ).

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

22.09.2010