Автономное учреждение (далее - учреждение) помимо уставной деятельности осуществляет предпринимательскую деятельность, при исчислении налога на прибыль использует метод начисления и ведет раздельный учет доходов и расходов. Учреждение приобретает за счет средств целевого финансирования и средств от предпринимательской деятельности основное средство (соответственно 50/50)

Имеет ли право учреждение начислять амортизацию для целей налогообложения в части средств от предпринимательской деятельности, поскольку имущество будет использоваться в коммерческой и некоммерческой деятельности?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Виды амортизируемого имущества, не подлежащего амортизации, поименованы в п. 2 ст. 256 НК РФ. Согласно пп. 7 п. 2 ст. 256 НК РФ не подлежит амортизации амортизируемое имущество, приобретенное (созданное), в частности, за счет средств целевого финансирования, к которому относятся субсидии, выделяемые автономным учреждениям.

Мнение Минфина России по данному вопросу, учитывая положения ст. 256 НК РФ, таково, что признакам амортизируемого имущества отвечает только имущество, приобретенное за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используемое для осуществления такой деятельности (Письмо от 10.11.2009 N 03-03-06/4/97).

Одним из условий признания имущества амортизируемым является его использование для извлечения дохода. При этом возможности пропорционального отнесения на затраты сумм начисленной амортизации, в случае если имущество используется в некоммерческой и коммерческой деятельности, налоговое законодательство РФ (гл. 25 НК РФ) не предусматривает. Данный вывод косвенно подтверждается и Письмом Минфина России от 10.11.2009 N 03-03-06/1/735.

Таким образом, исходя из вышесказанного, если основное средство приобретено:

- за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности, и используется для осуществления такой деятельности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке (п. 1 ст. 256 НК РФ);

- за счет средств целевого финансирования и средств, полученных от предпринимательской деятельности (в данном случае 50/50), то имущество не подлежит амортизации.

И. Е.Иванова

Консалтинговая группа "Аюдар"

22.09.2010