Индивидуальный предприниматель с 2010 г. перешел с общей системы налогообложения на упрощенную. На 1 января 2010 г. образовалась дебиторская задолженность покупателей за отгруженную в 2009 г. продукцию, при этом НДС с реализации начислен и уплачен в 2009 г. Как в 2010 г. учитывать в целях налогообложения доход при поступлении от покупателей оплаты за товар, отгруженный в 2009 г., - в полном объеме или за минусом НДС?

Ответ: Пунктом 1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают, в частности, доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Статьей 248 НК РФ предусмотрено, что при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Из смысла указанных положений НК РФ следует, что налог на добавленную стоимость, полученный налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения, от покупателя товара (работ, услуг), не является доходом и, следовательно, не должен учитываться в составе доходов от реализации "упрощенца". Данный вывод подтверждает, в частности, Постановление Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 N 17472/08 по делу N А41-К2-25787/04.

С. А.Скобелева

Консалтинговая группа "Аюдар"

22.09.2010