Предприниматель оказывает услуги по ведению бухгалтерского учета. Один из клиентов на основании доверенности наделил предпринимателя полномочиями по подписанию и представлению налоговой отчетности. Может ли предприниматель быть привлечен к налоговой и административной ответственности в случае нарушения им срока представления налоговой отчетности клиента?

Ответ: Предприниматель, оказывающий услуги по ведению бухгалтерского учета, в случае нарушения им сроков представления налоговой отчетности клиента не может быть привлечен ни к налоговой ответственности, так как субъектом налогового правоотношения является сам клиент - налогоплательщик, ни к административной ответственности, так как данный предприниматель не может приравниваться к должностному лицу налогоплательщика.

Обоснование: Статьей 23 Налогового кодекса РФ установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги. Таким образом, основными признаками налога являются его индивидуальность, адресный характер по отношению к налогоплательщику, а также обязательность уплаты налога именно налогоплательщиком (см. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.10.2009 по делу N А33-12426/08).

За несвоевременное представление налоговой отчетности может быть вменен состав налогового правонарушения, установленный ст. 119 НК РФ (непредставление налоговой декларации в установленный срок), а также ст. 15.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

В ст. 119 НК РФ в качестве субъекта правонарушения указан сам налогоплательщик. Следовательно, ответственность за данное правонарушение наступает только у организации, а не у представителя, подписавшего декларацию. Данный вывод подтверждается в п. 7 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации", который указывает, что субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик независимо от того, лично он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя.

В связи с этим при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности за то или иное нарушение законодательства о налогах и сборах действия (бездействие) его представителя расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика. Сходная позиция содержится в Письме УФНС России по г. Москве от 25.05.2007 N 20-12/049059.

Что касается административной ответственности, то здесь в качестве субъекта правонарушения выступает должностное лицо организации, которым представитель не является.

Согласно примечанию к ст. 2.4 КоАП РФ лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, совершившие административные правонарушения, несут административную ответственность как должностные лица, если КоАП РФ не установлено иное. Однако рассматривать предпринимателя в данном случае в качестве должностного лица организации-налогоплательщика нельзя, так как обладание правом подписания и представления налоговой отчетности не является обстоятельством, позволяющим приравнять предпринимателя - представителя налогоплательщика к должностному лицу. Следовательно, привлечь к административной ответственности предпринимателя, не представившего в установленный срок налоговую отчетность в качестве представителя другого лица, также нельзя.

П. С.Долгополов

Юридическая компания "Юново"

21.09.2010