Налоговым органом была проведена налоговая проверка индивидуального предпринимателя по соблюдению налогового законодательства

В ходе проверки налоговым органом было установлено, что индивидуальный предприниматель неправомерно применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. К данному выводу налоговый орган пришел потому, что между индивидуальным предпринимателем и физическими лицами, для которых осуществлялась замена застежки-молнии, не были заключены договоры бытового подряда в письменной форме. При расчете с физическими лицами индивидуальный предприниматель применял контрольно-кассовую технику и выдавал чеки.

В результате проверки налоговым органом было вынесено решение о привлечении предпринимателя к административной ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия).

По мнению индивидуального предпринимателя, отсутствие письменной формы договоров бытового подряда не является основанием для привлечения к налоговой ответственности и не влечет признания данных сделок с физическими лицами недействительными, следовательно, решение налогового органа подлежит отмене.

Является ли позиция индивидуального предпринимателя правомерной?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.

В силу ст. 346.27 НК РФ под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 утвержден Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (ОКУН) (далее - ОК 002-93).

Согласно коду 011104 ОК 002-93 к бытовым услугам, в частности, относятся услуги по замене застежки-молнии.

В рассматриваемом случае индивидуальный предприниматель осуществлял замену застежек-молний по заказам физических лиц. Однако между индивидуальным предпринимателем и физическими лицами не заключалось никаких договоров бытового подряда.

В соответствии с п. 1 ст. 730 Гражданского кодекса РФ по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

Пунктом 2 ст. 730 ГК РФ установлено, что договор бытового подряда является публичным договором.

Согласно п. 1 ст. 426 ГК РФ публичным договором признается договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг, которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится (розничная торговля, перевозка транспортом общего пользования, услуги связи, энергоснабжение, медицинское, гостиничное обслуживание и т. п.).

Коммерческая организация не вправе оказывать предпочтение одному лицу перед другим в отношении заключения публичного договора, кроме случаев, предусмотренных законом и иными правовыми актами.

Пунктом 4 ст. 426 ГК РФ установлено, что в случаях, предусмотренных законом, Правительство Российской Федерации, а также уполномоченные Правительством Российской Федерации федеральные органы исполнительной власти могут издавать правила, обязательные для сторон при заключении и исполнении публичных договоров (типовые договоры, положения и т. п.).

Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025 утверждены Правила бытового обслуживания населения в Российской Федерации (далее - Правила).

Согласно п. 4 Правил договор об оказании услуги (выполнении работы), исполняемой в присутствии потребителя, может оформляться также путем выдачи кассового чека, билета и т. п.

В рассматриваемом случае при расчете с физическими лицами индивидуальный предприниматель применял контрольно-кассовую технику и выдавал чеки.

Однако налоговый орган пришел к выводу о том, что применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход является неправомерным, и привлек индивидуального предпринимателя к ответственности.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Согласно п. 1 ст. 159 ГК РФ сделка, для которой законом или соглашением сторон не установлена письменная (простая или нотариальная) форма, может быть совершена устно.

В силу п. 2 ст. 159 ГК РФ, если иное не установлено соглашением сторон, могут совершаться устно все сделки, исполняемые при самом их совершении, за исключением сделок, для которых установлена нотариальная форма, и сделок, несоблюдение простой письменной формы которых влечет их недействительность.

Пунктом 3 ст. 159 ГК РФ установлено, что сделки во исполнение договора, заключенного в письменной форме, могут по соглашению сторон совершаться устно, если это не противоречит закону, иным правовым актам и договору.

Из вышеизложенного следует, что отсутствие письменной формы заключения договора бытового подряда не может служить основанием признания его недействительным, следовательно, индивидуальный предприниматель правомерно применял систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Аналогичная позиция содержится в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.1998 N 50/9, ФАС Центрального округа от 26.02.2010 N А35-4287/08-С21.

Таким образом, позиция индивидуального предпринимателя является правомерной.

М. А.Зубко

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.09.2010