Обязаны ли налоговые органы передавать в электронном виде налогоплательщику акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, штрафам, пеням, если сверка проведена по запросу налогоплательщика и в результате сверки не выявлено противоречий между данными налогового органа и налогоплательщика?

Ответ: В силу пп. 11 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ), налоговые органы обязаны осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов.

Разделом 3 Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утвержденного Приказом ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@ (далее - Регламент), утверждены порядок проведения сверки расчетов налогоплательщика по налогам, сборам и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и особенности его применения, информирование налогоплательщиков о состоянии расчетов по налогам, сборам и взносам.

Сверка расчетов налогоплательщика проводится налоговым органом в обязательном порядке по инициативе налогоплательщика.

Согласно Регламенту должностное лицо отдела работы с налогоплательщиками формирует акты сверки расчетов налогоплательщика по формам N N 23 (полная) и 23-а (краткая), справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по формам N N 39-1 и 39-1ф в соответствии с Методическими указаниями по их заполнению согласно Приложениям 1, 2, 4, 6 и 7 к Приказу ФНС России от 04.04.2005 N САЭ-3-01/138@.

На основании п. 3.1.3 Регламента в случае отсутствия в форме N 23-а (краткая) расхождений данных налогового органа с данными налогоплательщика на документ ставятся подписи налогоплательщика или его уполномоченного представителя и должностного лица отдела работы с налогоплательщиками. Первый экземпляр подготовленного акта сверки по форме N 23-а (краткая) в течение трех рабочих дней вручается налогоплательщику или передается в отдел финансового и общего обеспечения (общего обеспечения) для отправки по почте. Если акт сверки расчетов налогоплательщика по форме N 23-а (краткая) вручается лично, то на втором экземпляре ставятся дата получения и подпись налогоплательщика (его представителя).

Приказом ФНС России от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@ утверждена форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Нормами Регламента, устанавливающими передачу акта сверки расчетов, не предусмотрено направления такого акта в электронном виде.

На основании пп. "а" п. 7 ст. 1 Закона N 229-ФЗ пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой налоговые органы обязаны осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам оформляются актом. Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в течение следующего дня после дня составления такого акта. Форма и форматы акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также порядок его передачи в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ рассмотренная поправка вступает в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (опубликован в "Российской газете" 02.08.2010).

Таким образом, обязанность налоговых органов передавать в электронном виде налогоплательщику акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, штрафам, пеням, если сверка проведена по запросу налогоплательщика и в результате сверки не выявлено противоречий между данными налогового органа и налогоплательщика:

- до 02.09.2010: не предусмотрена;

- после 02.09.2010: предусмотрена при выполнении условий, предусмотренных пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ в редакции Закона N 229-ФЗ.

А. Л.Кудрявцева

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

21.09.2010