Российская организация открыла на территории другого субъекта РФ магазин, который не указан в учредительных документах как филиал или представительство. Должна ли организация сообщать в налоговый орган по месту своего учета о создании на территории РФ магазина и какой срок и формы предусмотрены для сообщения?
Ответ: На основании п. 1 ст. 55 Гражданского кодекса РФ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.
В силу п. 2 ст. 55 ГК РФ филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.
Согласно п. 3 ст. 55 ГК РФ представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.
В соответствии с п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ (в ранее действовавшей редакции до 02.09.2010) налогоплательщики-организации обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения или прекращения деятельности организации через обособленное подразделение (закрытия обособленного подразделения). Указанное сообщение представляется в налоговый орган по месту нахождения организации.
На основании п. 7 ст. 23 НК РФ (в ранее действовавшей редакции до 02.09.2010) сведения, предусмотренные п. п. 2 и 3 ст. 23 НК РФ, сообщаются по формам, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Приказом ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@ утверждены формы сообщений налогоплательщиками сведений, предусмотренных п. п. 2, 3 ст. 23 НК РФ, в том числе форма N С-09-3 "Сообщение о создании (закрытии) на территории Российской Федерации обособленного подразделения организации".
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
Следовательно, в рассматриваемом случае магазин признается для целей НК РФ обособленным подразделением, в связи с чем организация обязана сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии такого обособленного подразделения письменно по форме N С-09-3 в течение месяца со дня создания обособленного подразделения.
В силу пп. "б" п. 4 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (далее - Закон N 229-ФЗ) пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой организации обязаны письменно сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях:
- в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;
- в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении российской организации.
На основании пп. "г" п. 4 ст. 1 Закона N 229-ФЗ п. 7 ст. 23 НК РФ изложен в новой редакции, в силу которой сообщения, предусмотренные п. п. 2 и 3 ст. 23 НК РФ, могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Если указанные сообщения переданы в электронном виде, такие сообщения должны быть заверены электронной цифровой подписью лица, представившего их, или электронной цифровой подписью его представителя. Формы и форматы сообщений, представляемых на бумажном носителе или в электронном виде, а также порядок заполнения форм указанных сообщений утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Порядок представления сообщений, предусмотренных п. п. 2 и 3 настоящей статьи, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Согласно п. 1 ст. 10 Закона N 229-ФЗ рассмотренные изменения вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Закона N 229-ФЗ (опубликован в "Российской газете" 02.08.2010).
Таким образом, как до, так и после вступления в силу Закона N 229-ФЗ организация обязана сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения об открытии обособленного подразделения, не являющегося филиалом или представительством, в течение одного месяца со дня создания такого подразделения. При этом с 02.09.2010 организация вправе сообщить налоговому органу об открытии обособленного подразделения в электронном виде с использованием ЭЦП.
А. Л.Кудрявцева
Центр методологии бухгалтерского учета
и налогообложения
21.09.2010