Организация, расположенная в г. Москве, имеет обособленное подразделение в г. Самаре, которое не выделено на отдельный баланс. В 2009 г. расчет и уплата налога на имущество в части основных средств (автомобиля, оргтехники, мебели, оборудования и т. п.), находящихся в обособленном подразделении, ошибочно были осуществлены по месту нахождения обособленного подразделения. Каковы налоговые последствия указанной ошибки? Каким образом исправить данную ситуацию?
Ответ: В соответствии со ст. 373 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей в 2009 г., налогоплательщиками налога на имущество являлись в том числе российские организации.
В силу п. 1 ст. 373 НК РФ в редакции, действующей в 2010 г., налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
Налог на имущество организаций является региональным налогом и на территории соответствующего субъекта Российской Федерации вводится в действие законом субъекта Российской Федерации (п. 1 ст. 372 НК РФ).
Согласно ст. 384 НК РФ организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
В действующих нормативных документах по бухгалтерскому учету и налогообложению не определено понятие "отдельный баланс". В связи с этим финансовое ведомство разъяснило, что под отдельным балансом следует понимать перечень показателей, установленных организацией для своих подразделений, выделенных на отдельный баланс (Письма Минфина России от 29.03.2004 N 04-05-06/27, от 02.06.2005 N 03-06-01-04/273).
Таким образом, если обособленное подразделение не имеет отдельного баланса, налог на имущество с остаточной стоимости основных средств (автомобиля, оргтехники, мебели, оборудования и т. п.), находящихся в обособленном подразделении, головная организация уплачивает по месту своего нахождения.
Следовательно, в декларациях, представленных по месту нахождения головной организации, налогооблагаемая база по налогу на имущество занижена на стоимость основных средств, находящихся в обособленном подразделении.
В результате допущенной ошибки у организации возникла переплата по налогу на имущество по месту нахождения обособленного подразделения в г. Самаре и недоимка по налогу на имущество по месту нахождения организации.
Если в поданной налоговой декларации имеются ошибки, которые привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то налогоплательщики обязаны представить уточненную декларацию за этот же налоговый период (абз. 1 п. 1 ст. 81 НК РФ). Если занижения суммы налога не произошло, то уточненную декларацию можно не подавать, так как в данном случае это право, а не обязанность (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ). В рассматриваемой ситуации по месту нахождения головной организации необходимо представить уточненные декларации по налогу на имущество, зачесть излишне уплаченную в г. Самаре сумму налога на имущество в счет погашения недоимки, образовавшейся по этому налогу по месту нахождения организации в г. Москве, а также перечислить пени за несвоевременную уплату налога по месту нахождения организации.
Переплата по налогу на имущество на основании ст. 78 НК РФ подлежит зачету в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику.
В случае проведения зачета излишне уплаченной суммы налога обязанность по уплате налога на основании пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ считается исполненной со дня вынесения налоговым органом решения о зачете этой суммы в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога. При этом со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах днем уплаты налога, на сумму недоимки начисляются пени (ст. ст. 57 и 75 НК РФ).
О. В.Егорова
ООО "ЭЛКОД"
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
21.09.2010