ЗАКУПКА ТОВАРОВ У ГРАЖДАН: ОФОРМЛЯЕМ И СЧИТАЕМ НАЛОГИ

"Главная книга", 2012, N 8 Иногда организации и предприниматели покупают товары у граждан-непредпринимателей. Какие документы нужно оформить, чтобы включить стоимость покупки в расходы? Как при последующей продаже этого товара рассчитать НДС? И надо ли удерживать НДФЛ и начислять страховые взносы с дохода гражданина при оплате ему товаров? Оформляем первичные документы Организации нужно заключить договор купли-продажи в письменной форме в любом случае <1>, а предпринимателю - при сумме сделки более 1000 руб. <2>. Примечание Ограничений по сумме наличных расчетов с физическими лицами нет. Ведь лимит в размере 100 000 руб. распространяется только на расчеты наличными между организациями, организациями и предпринимателем, а также между предпринимателями <3>. Но совсем не обязательно у вас должен быть объемный документ с названием "Договор". Это может быть закупочный акт, в котором стороны укажут, что продавец передал покупателю конкретный товар, а покупатель в свою очередь уплатил продавцу деньги. Этот акт одновременно будет и первичным документом товара для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Унифицированная форма закупочного акта - N ОП-5 <4> (далее - акт ОП-5) - есть только для организаций общепита, закупающих сельхозпродукцию. Также установлена обязанность торговых организаций оформлять закупочным актом приобретение у населения сельхозпродуктов, дикорастущих ягод, грибов, орехов <5>, но для этой ситуации унифицированной формы акта нет. Таким образом, если у вас не общепит, то вы можете <6>: (или) воспользоваться актом ОП-5; (или) разработать свою форму акта. Причем оптимальный вариант - взять за основу акт ОП-5, убрав из него ненужные вам строки. Например, имеет смысл исключить как утратившие актуальность следующие данные на оборотной стороне этого акта: - о государственной регистрации продавца в качестве предпринимателя; - о наличии подсобного хозяйства продавца; - об удержании подоходного налога. При этом организации в учетной политике следует указать, какую форму акта она будет использовать <7>. Посмотрим, какую самостоятельно разработанную форму акта лучше использовать, чтобы потом не пришлось доказывать приобретение товара в суде <8>. <1> Подпункт 1 п. 1 ст. 161 ГК РФ. <2> Подпункт 2 п. 1 ст. 161 ГК РФ; ст. 5 Закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ. <3> Пункт 1 Указаний ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У. <4> Утверждена Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132. <5> Пункт 7.6 Методических рекомендаций, утв. Письмом Роскомторга от 10.07.1996 N 1-794/32-5. <6> Пункт 2 ст. 9 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ; п. 1 ст. 252, п. 1 ст. 221 НК РФ; п. 9 Порядка, утв. Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002. <7> Пункт 4 ПБУ 1/2008. <8> Постановления ФАС СЗО от 27.04.2006 по делу N А26-9456/2005-210; 17 ААС от 30.12.2008 по делу N А60-17878/08. <9> Пункт 1 ст. 161 ГК РФ. Определяемся с налогами Затраты на приобретение у физлица товаров можно учесть в расходах в общем порядке и при расчете налога на прибыль <10>, и при расчете налога при "доходно-расходной" УСНО <11>, и при расчете НДФЛ предпринимателями <12>. Только помните, что если вы купили имущество, которое принимаете к учету как основное средство, то уменьшить срок его полезного использования на период его фактической эксплуатации продавцом можно, только если продавец сможет такой срок документально подтвердить <13>. Что касается НДС, то важно помнить о некоторых нюансах. Поскольку продавец - физлицо, не зарегистрированное в качестве предпринимателя, "входного" НДС у вас не будет <14>. Если вы - плательщик НДС и будете перепродавать купленный у физлица товар, то базу по НДС в большинстве случаев нужно считать по обычным правилам. То есть начислять НДС по ставке 18% или 10% исходя из цены реализации <15>. Исключением является реализация <16>: - сельхозпродукции и продуктов ее переработки, которые включены в специальный правительственный Перечень <17> и не являются подакцизными. Примечание Если вы купили сельхозпродукцию и переработали ее, то база по НДС по переработанной продаваемой продукции считается исходя из полной цены реализации без вычета цены приобретения <18>. Хотя некоторые суды с этим не согласны и считают, что база по НДС определяется как межценовая разница <19>; - автомобилей, приобретенных для перепродажи. В этих двух случаях база по НДС рассчитывается как разница между ценой реализации (с учетом НДС) и ценой приобретения. При этом в счете-фактуре надо указать <20>: - в графе 7 - ставку налога (10/110 или 18/118) с пометкой "с межценовой разницы"; - в графе 8 - сумму налога, исчисленную с межценовой разницы; - в графе 9 - стоимость товара с учетом НДС. * * * Удерживать с дохода, выплачиваемого продавцу-физлицу, НДФЛ и начислять на этот доход страховые взносы не нужно. Ведь в такой ситуации по НДФЛ вы не являетесь налоговым агентом <21>, а по страховым взносам у вас нет выплаты в рамках трудового и гражданско-правового договоров <22>. -------------------------------- <10> Пункт 1 ст. 252 НК РФ. <11> Статья 346.16 НК РФ. <12> Пункт 1 ст. 221 НК РФ. <13> Пункт 7 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина России от 06.10.2010 N 03-03-06/2/172. <14> Пункт 1 ст. 143 НК РФ. <15> Пункт 1 ст. 154 НК РФ. <16> Пункты 4, 5.1 ст. 154 НК РФ; Письмо Минфина России от 27.04.2002 N 04-03-11/18. <17> Утвержден Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383. <18> Письмо Минфина России от 26.01.2005 N 03-04-04/01. <19> Постановления ФАС УО от 08.05.2009 N Ф09-2751/09-С2; ФАС ЗСО от 31.07.2007 N Ф04-5101/2007(36750-А03-19). <20> Письмо ФНС России от 28.06.2005 N 03-1-03/1114/13@. <21> Пункт 2 ст. 226, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ. <22> Часть 1 ст. 7 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Е.В.Строкова Экономист Подписано в печать 06.04.2012 ------------------------------------------------------------------