Подлежат ли восстановлению суммы НДС, принятые к вычету российской авиакомпанией по приобретенному воздушному судну, при использовании указанного судна для выполнения работ (оказания услуг) в рамках миротворческих и гуманитарных программ ООН за пределами территории Российской Федерации?

Ответ: На основании п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Пунктом 2 ст. 171 НК РФ закреплено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 27.07.2010 N 217-ФЗ "О внесении изменения в статью 170 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 217-ФЗ)) суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 данной статьи, за исключением операции, предусмотренной пп. 1 данного пункта, и передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц и передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Положениями гл. 21 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 217-ФЗ) установлен единый порядок восстановления ранее принятых к вычету сумм налога, предъявленных по товарам, используемым для выполнения работ (оказания услуг), местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость не признается территория Российской Федерации.

Следовательно, по смыслу пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 217-ФЗ) суммы НДС, принятые к вычету российской авиакомпанией по приобретенному воздушному судну, при использовании указанного судна для выполнения работ (оказания услуг) в рамках миротворческих и гуманитарных программ ООН за пределами территории Российской Федерации подлежат восстановлению.

Законом N 217-ФЗ в пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ внесены изменения, согласно которым суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случаях дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 данной статьи, за исключением операции, предусмотренной пп. 1 данного пункта; выполнения работ (оказания услуг) за пределами территории Российской Федерации российскими авиационными предприятиями в рамках миротворческой деятельности и осуществления международного сотрудничества в разрешении международных проблем гуманитарного характера в рамках Организации Объединенных Наций (в отношении воздушных судов, двигателей и запасных частей к ним); передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества, имущественных прав правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц; передачи имущества участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

На основании ст. 2 Закона N 217-ФЗ данный Закон вступает в силу с 01.01.2011, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован в "Российской газете" 30.07.2010) и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.

Таким образом, суммы НДС, принятые к вычету российской авиакомпанией по приобретенному воздушному судну, при использовании указанного судна для выполнения работ (оказания услуг) в рамках миротворческих и гуманитарных программ ООН за пределами территории Российской Федерации:

- до 01.01.2011 - подлежат восстановлению;

- с 01.01.2011 - не подлежат восстановлению.

А. В.Сергомасова

Счетная палата

Российской Федерации

17.09.2010