Организация занимается строительной деятельностью. В какой момент следует относить в целях исчисления налога на прибыль страховые взносы, начисляемые на зарплату работников организации?

Ответ: В соответствии со ст. 318 Налогового кодекса РФ, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные. При этом к прямым расходам могут быть отнесены, в частности, расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ.

Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Вместе с тем налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

Таким образом, организация вправе установить свой перечень прямых расходов, отличный от того, который предусмотрен в ст. 318 НК РФ. Этот перечень нужно закрепить в учетной политике (Письма Минфина России от 11.11.2008 N 03-03-06/1/621, от 25.05.2010 N 03-03-06/2/101 (п. 3), от 12.11.2009 N 03-03-06/1/742).

Минфин России неоднократно указывал, что взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", признаются прочими расходами на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (Письма от 12.05.2010 N 03-03-06/1/323 (п. 2), от 01.06.2010 N 03-03-06/1/362, от 25.05.2010 N 03-03-06/2/101 (п. 1), от 23.04.2010 N 03-03-05/85 (направлено для руководства и использования в работе Письмом ФНС России от 05.05.2010 N ШС-37-3/1162@)). При этом учитывать данные взносы следует на дату начисления как иные обязательные платежи (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Это подчеркнула также ФНС России в Письме от 07.04.2010 N 3-2-12/21, указав, что указанные страховые взносы не относятся к платежам, указанным в п. 16 ч. 2 ст. 255 НК РФ, и на них не распространяется действие п. 6 ст. 272 НК РФ. Обязанность уплачивать вышеперечисленные страховые взносы в соответствующие государственные внебюджетные фонды возникает у организаций-страхователей не на основании договоров страхования, а в соответствии с законодательством РФ о страховых взносах и федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. В этой связи расходы в виде указанных страховых взносов в целях исчисления налога на прибыль учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в порядке, установленном пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Отметим, что согласно пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления прочих расходов признается дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей.

При этом при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

Вместе с тем Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" внес изменения в ст. 264 НК РФ, согласно которым страховые взносы на обязательное социальное страхование учитываются на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (п. 22 ст. 2 Федерального закона N 229-ФЗ).

Таким образом, расходы на страховые взносы, уплачиваемые в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ, признаются прочими расходами, датой осуществления которых признается дата их начисления в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся с учетом положений ст. 318 НК РФ. Если иное не предусмотрено учетной политикой налогоплательщика, такие расходы относятся к прямым расходам, которые, в свою очередь, относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены.

В. В.Михайлов

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

17.09.2010