На балансе организации, применяющей УСН (объект налогообложения - "доходы"), имеется основное средство, которое планируется реализовать ниже его балансовой стоимости. Каковы могут быть последствия указанного, вправе ли налоговые органы применить ст. 40 НК РФ в данной ситуации и доначислить налог, уплачиваемый в связи с применением УСН?

Ответ: Стороны договора вправе самостоятельно установить цену, по которой будет реализовано основное средство (ст. 424 Гражданского кодекса РФ).

При определении объекта налогообложения при применении УСН учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы (ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). А выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги и имущественные права.

Отсюда можно сделать вывод, что доход от реализации основного средства определяется фактически полученной от покупателя суммой денежных средств. Пересчет выручки для целей налогообложения при реализации основного средства и иного имущества ниже остаточной стоимости или себестоимости гл. 26.2 НК РФ не предусмотрен.

В соответствии с п. 1 ст. 40 НК РФ для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Вместе с тем необходимо учитывать, что налоговые органы при контроле за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

- между взаимозависимыми лицами;

- по товарообменным (бартерным) операциям;

- при совершении внешнеторговых сделок;

- при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода (п. 2 ст. 40 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 40 НК РФ установлено, что в случаях, предусмотренных п. 2 данной статьи, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги.

Порядок применения ст. 40 НК РФ разъяснен Письмом Минфина России от 01.04.2008 N 03-02-07/1-136.

В Письме Минфин России отмечает, что при определении соответствия цены договора рыночной цене необходимо соблюдать установленную ст. 40 НК РФ очередность использования методов:

1) на основе сопоставимых рыночных цен идентичных (однородных) товаров, работ, услуг;

2) метод цены последующей реализации;

3) затратный метод.

Причем определение для целей налогообложения рыночных цен товаров на основе средних цен, рассчитанных из цен, сложившихся на рынке идентичных (однородных) товаров, не предусмотрено ст. 40 НК РФ.

Минфин России также признает, что сложившаяся правоприменительная практика свидетельствует о том, что ст. 40 НК РФ, устанавливающая основы определения рыночных цен товаров (работ, услуг) для целей налогообложения, не в полной мере обеспечивает полноту и определенность регулирования соответствующих отношений. Поэтому он признает право налогоплательщика в случае разногласий с налоговиками, если последние нарушают его права, обжаловать их действия в вышестоящем органе либо в суде. Также Минфин России отметил, что много сложностей возникает при выборе методов определения рыночных цен, поиске и использовании вышеуказанных официальных источников информации о рыночных ценах идентичных (однородных) товаров. В случае когда такая информация отсутствует, при определении рыночных цен для целей налогообложения метод сопоставимых рыночных цен идентичных (однородных) товаров не используется.

Таким образом, при реализации основного средства по цене, отклоняющейся в сторону понижения более чем на 20% от рыночной цены, налоговые органы вправе доначислить налоги, пени и штрафные санкции в соответствии со ст. 122 НК РФ. Однако организация вправе оспорить это в суде.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

17.09.2010