Организация - сельскохозяйственный товаропроизводитель оплатила по договору с российским образовательным учреждением, имеющим лицензию, стоимость обучения своего работника на курсах повышения квалификации агрономического профиля с отрывом его от работы. Через 8 месяцев после окончания учебы он уволился по собственному желанию. Как учитывать при применении ЕСХН понесенные расходы на обучение в 2010 г.?

Ответ: Обучение работника на курсах повышения квалификации является дополнительным профессиональным образованием по соответствующим программам (ст. ст. 9, 26 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании", Типовое положение об образовательном учреждении дополнительного профессионального образования (повышения квалификации) специалистов, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 26.06.1995 N 610).

Целью повышения квалификации является обновление теоретических и практических знаний специалистов в связи с повышением требований к уровню квалификации и необходимостью освоения современных методов решения профессиональных задач. Профессиональная переподготовка и повышение квалификации специалистов осуществляются на основе договоров, заключаемых образовательными учреждениями повышения квалификации с органами исполнительной власти, органами службы занятости населения и другими юридическими и физическими лицами (п. 7 указанного Типового положения).

На основании ст. 196 Трудового кодекса РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель. Работодатель проводит профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации работников, обучение их вторым профессиям в организации, а при необходимости - в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Право работников на повышение квалификации реализуется путем заключения дополнительного договора между работником и работодателем с учетом гарантий и компенсаций (ст. ст. 187, 197 ТК РФ).

В соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 346.5 гл. 26.1 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы, в частности, на расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 346.5 НК РФ расходы, указанные в пп. 26 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Для целей исчисления ЕСХН положения п. 3 ст. 264 НК РФ в связи с нормой пп. 26 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, по нашему мнению, следует применять только в отношении стоимости оплаты расходов на подготовку и переподготовку (повышение квалификации) лиц, состоящих в штате налогоплательщика на момент оплаты такого обучения. На оплату стоимости обучения остальных физических лиц, указанных в п. 3 ст. 264 НК РФ (не состоящих на момент оплаты обучения в трудовых отношениях), возможность признания расходов в целях ЕСХН не распространяется.

В п. 3 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов, если обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональная подготовка и переподготовка работников налогоплательщика осуществляются на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.

При применении системы налогообложения в виде ЕСХН признание расходов налогоплательщика осуществляется после их фактической оплаты (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Факт и причина увольнения работника для признания расходов в рассматриваемой ситуации значения не имеют, поскольку он изначально состоит в трудовых отношениях с организацией. Условий по отработке в организации определенного времени работником для целей признания расходов НК РФ не предусматривает.

Учитывая изложенное, для целей исчисления ЕСХН расходы на повышение квалификации уволившегося впоследствии работника являются правомерными независимо от факта увольнения.

Вместе с тем если в заключенном дополнительном договоре с работником (ст. 197 ТК РФ) предусмотрено условие об отработке им в данной организации в течение определенного периода после окончания обучения, а в противном случае - стоимость обучения подлежит возмещению организации, то в целях гл. 26.1 НК РФ эти суммы признаются доходами организации на день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 346.5, п. 3 ч. 2 ст. 250 и пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

Л. Г.Жадан

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.09.2010